摘 要：由于公路具有商品的属性，这就要求公路经营管理需要努力实现经济效益最大化及企业核心力的最优化。从资产和成本费用核算方面，阐明了公路经营业务中的财务核算制度的相关问题。同时指出，为了加强财务制度的执行力度和纪律，必须全面提高财会人员的综合素质。
关键词：公路经营；财务核算；综合素质
公路是一种具有商品性和公益性双重属性的准公共产品。其公益性决定了公路管理部门必须不断改善和提高公共服务水平，为社会提供安全、便捷、舒适、愉悦的高速交通环境，这既是义务也是责任。而商品性决定了它必须按照市场经济规律、商品经济规则，积极探索和实施资源和能力的科学转换。因此，就公路经营管理而言，面临着需要通过不断提高核心竞争力，实现科学发展的问题。由于公路这种独具性和持续性的科学结合，就必须充分发挥决策者、经营者的管理能力，不断增强理财能力，努力实现经济效益的最大化和企业核心竞争力的最优化。本文将就公路经营业务的财务核算制度相关问题进行探讨。
1 资产的核算
公路经营企业的无形资产主要是公路收费权和土地使用权。
（1）公司有偿取得的已建成收费公路收费权，应当作为公司的无形资产。根据《中华人民共和国公路法》以及《中华人民共和国物权法（草案）》等有关规定，公路经营企业所拥有的，只是有期限的公路收费权。所以，无论是企业投资建造的，是国家投入的，还是企业投资购买的，都应当作为公司的无形资产（公路收费权）而不是固定资产。《公路法》和《收费公路管理条例》赋予了收费公路收费权，涉及公路资产的重要物权概念有3项。WWw.11665.coM第一项是所有权；第二项是收费公路经营权；第三项是收费公路收费权。我国的收费公路，不管是收费经营公路还是收费还贷公路，其法律基础都是公路收费权而非公路资产。根据《公路法》的第六十条表述，不管是转让收费权的公路，还是国内外经济组织投资建设的公路，所规定的都是收费经营，既不是资产经营也不是经营权经营。但不管是经营型收费公路还是还贷型收费公路，其收费权均不具有资产处置权、完全的产品定价（收费标准确定）权和产品销售（谁可使用收费公路）权的权能。
（2）公司为修建公路通过出让方式取得的有期限的土地使用权，其价值摊销期应与该公路的收费经营期保持一致。在公司对外转让通过建造取得的公路收费经营权时，应将所涉及的固定资产和土地使用权账面价值全部转出。《物权法（草案）》第五十五条只规定道路、电力、通讯、天然气等公共设施依照法律规定为国家所有的才属于国家，但到目前为止，公路资产属于国家所有的法律表述还没有明确。
2 成本费用的核算
成本核算是经济活动中的基础工作，也是衡量一个经济组织内部管理和约束机制是否规范和科学的重要标尺。高速公路管理与产品加工流通领域的企业虽然有着本质的区别，但在成本核算和定额管理上是一致的，费用定额是建立内部财务控制和经济责任目标的依据，是为成本核算和控制服务的，成本核算是反对浪费、堵塞漏洞、强化经济责任的重要手段。比如，对收费站的费用支出，首先要按照有关定额计算确定其一个时期的费用总额，作为内部主要经济责任指标；然后，财务部门按费用项目，分别进行核算，按月或按季，编制成本支出分析表，对单位成本、固定成本、变动成本等增减的主要因素，找出原因，对盈亏平衡点、边际成本、边际利润等量化的变动的关系进行分析，提出完成阶段目标的建议；再召开经济活动分析会议，寻找差距，制定措施，持续改进。对养护工程的成本管理比照施工企业的控制办法，能够更加规范、准确核算成本费用等。
在具体的核算细节上，有一些问题也需要引起我们的注意。
（1）所有的通行养护成本都属于“公路经营成本”的范畴。所以，有必要将《公路经营企业会计制度》中的“公路经营成本”更名为“公路维护成本”。根据核算与管理的需要，公路维护成本可以进一步划分为公路小修保养成本、公路大中修工程成本、公路改建成本等。
（2）公路收费权资产和公路用地的土地使用权资产是公路经营企业经营性资产的主要组成部分。因此公路收费权价值摊销和公路用地的土地使用权价值摊销额应当作为公路经营成本的重要组成部分。由于这部分价值金额巨大，如果将其列入管理费用，既夸大了管理费用的实际发生额，又会导致公路经营成本数据失真，对公路经营企业的成本费用管理非常不利。对此，将公路经营成本划分为公路维护成本、公路收费权摊销成本、公路灾害预防及抢修成本、公路绿化成本、征收业务成本、其他成本等六类是必要的。
（3）按照建立现代企业制度的要求，企业的财务开支标准应当由企业的董事会或财务决策机构明确；按照“财税分流”的改革思路，属于税务上的规范，不应当在财务制度或者会计制度中出现。对此，我们建议，公路经营企业不再按照工资总额14％计提职工福利费，不使用“应付福利费”科目；发生的福利费可以据实计入当期的损益。财税上的差异可依法进行纳税调整。实际上，在“民航企业会计核算办法”中已经明确了这种做法。我们希望在公路经营企业也实行这种做法。
3 加强财务核算就必须全面提高财会人员的综合素质
目前，公路行业正处于转型期，随着改革的深入，单位性质必将发生重大的变化，财务管理体制和会计核算体系将逐渐与国际会计接轨。但是在体制转型的过程中，公路系统会计工作接连出现不少问题，财务人员违法、违纪时有发生。究其原因：有的是会计人员业务水平低，账务处理错误；有的是工作人员疏忽大意，不负责任，造成了错误；有的是会计人员意志力薄弱、素质差，使别有用心的人有机可乘，使单位蒙受损失等等。所以，全面提高会计人员的综合素质迫在眉睫。
首先，要加强会计人员的职业道德培训。会计人员处于风险防范的前沿，再好的会计制度如果没有一支素质高、队伍好的会计人员去执行，也很难发挥作用。会计人员的职业道德水准直接关系到会计秩序的好坏。在日常工作中，会计人员是常被别有用心的人拉拢腐蚀的对象，因为这些人要想达到他们的目的，需要得到会计人员的配合，一些意志力薄弱的会计人员就会被他们的小恩小惠所诱惑，从而走向犯罪的边缘。因而加强会计人员的职业道德培训，培养会计人员的坚强意志，使会计人员学法、知法、懂法，深切体会到违法的危害和后果，增强遵纪守法的自觉性，明白先学做人再学做事的道理至关重要。
其次，要加强会计人员专业知识的培训。随着公路事业改革的不断深入，会计核算制度必将与国际会计接轨，在新形势下，公路会计核算也运用了现代化管理，财务软件不断升级，会计核算全面实行电算化，手工记账逐渐被淘汰，这就要求会计人员要不断学习新知识、新政策、新法规，以提高自己的业务水平和理论水平，增强财务工作的科学性，提高财务人员运用现代科学技术的能力，以便对未来经济的发展迅速作出反应，避免随意性和盲目性。
最后，要提高会计人员的政治素质。当前，财务监管方面之所以存在不少问题，原因是多方面的，但是，凡是发生各类风险的地方，与会计人员政治素质不高有很大的关系。因此，财会人员要不断提高自己的政治素质，提高自己防腐抗变的能力，这都是人生至关重要的头等大事。只有政治素质提高了才能自觉遵守职业道德，认真履行自己的监管职能，才能经受住各种利益的诱惑和考验。
因此，只有会计人员的综合素质提高了，会计行为规范了，才能达到规避财务风险的目的。
参考文献
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