【摘 要】本文从实务出发，从重要性水平的定义出发，在对概念进行理解的基础上，从总体重要性水平开始，到实际执行的重要性的确定，把实务中遇到的问题，进行归纳和分析原因，最后提出解决的办法，以期在审计工作中提高审计的效率和效果。
　　【关键词】重要性；未更正错报
　　根据中国注册会计师协会《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南等38项应用指南的通知》会协[2010]94号的要求，从2012年1月1日开始，执行新的审计准则及应用指南。新的审计准则及指南是对2006年2月财政部发布的《中国注册会计师审计准则》的又一次变革。新审计准则体系在全面贯彻风险审计理念的同时，对会计师事务所执业的审计理念再次带来了变革和强化。其中审计重要性水平是变化中的主要部分。
　　至2013年新准则已实施一年多来，实际执行效果还需从实务来验证，笔者从大量实务案例角度出发，对重要性水平在实际执行过程中存在的问题进行了分析，进而对解决方法提出初步建议。
　　一、重要性的概念
　　根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。1221号重要性水平在准则中明确指出，重要性的定义与财务报表中的一致。在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对重要性的规定是，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。wwW.11665.cOm由此可知，审计中使用的重要性，是和财务报表编制过程中的重要性是一致的。
　　在审计准则及其指南中进而对对审计中如何使用重要性，则分别从财务报表总体的重要性、实际执行的重要性和未更正错报的重要性等进行了规定，为注册会计师执业提供了准则和指南，目的旨在提高审计的效果的同时提高审计的效率。
　　二、计划和执行审计工作时的重要性
　　1、财务报表整体的重要性
　　财务报表整体的重要性是项目组在计划阶段的主要工作，用来评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，所以它对下一步的审计程序和工作有着重大的影响，计算报表整体重要性的基础数据错误则会导致确定的重要性水平错误，如某公司是一家目前正处在ipo申报阶段的过程中的公司，在申报期内该公司收入和利润均稳定增长。项目组在确定重要性水平时，是按照毛利的一定比例来计算，底稿摘录如下：
　　第一重要性水平计量基础的考虑，基础项目为毛利，采用该基础确定整体重要性时考虑因素是因为与收入成本有较强相关性，该项目的合并报表层次的整体毛利金额为6，262.72万元。
　　第二财务报表整体重要性的确定，计算基础金额6，262.72万元作为计算重要性水平的基础，项目组认为无其他影响整体重要性的定性因素，所以选取的适用比率1.50%，计算后确定为93.94万元。项目组未对计算出的重要性水平结果取整数，所以最终确定的重要性水平为93.94万元。
　　此例中不恰当的原因是项目组确定的重要性水平为93.94万元，并认为按照毛利的一定比例来作为计算的基础，编制基础未按照准则的要求，原因是项目组认为收入成本有较强相关性。但按照准则准则及指南的要求，对盈利企业来讲，一般是按照税前利润的一定比例确定，所以与准则的规定不一致，需修改重要性水平的底稿。
　　除此之外，还存在确定重要性水平时，计算比例未按照规范要求。按照准则准则及指南的要求，一般是按照税前利润的5%的比例确定，因为通常情况下可接受信赖过度风险为5%，它是通过统计学的抽样计算并验证过的，但在实务中存在项目组不按照5%的比例来计算的情况。
　　2、实际执行的重要性
　　实际执行的重要性水平，旨在将未更正错报和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平。一般按照总体重要性水平的一定比例确定，而有的项目在错误的财报总体重要性水平的基础上，计算实际执行的重要性水平。如整体重要性水平计算错误，则实际执行的重要性水平也会错。如某公司是一家国有控股的企业，于2008年改制后成为股份公司，目前在申报ipo的反馈阶段，项目组在对中国证监会反馈时，按照《首次公开发行股票并上市管理办法》的

定，补充最近一期的审计报告，项目组确定重要性水平的工作底稿如下：
　　第一重要性水平计量基础的考虑和报表整体重要性的确定，基础项目为收入，采用该基础确定整体重要性时考虑因素是收入在报告期内稳定增长，金额为23，966.92万元。项目组认为无其他影响整体重要性的定性因素，所以计算基础采用23，966.92万元，选取的适用比率0.80%，计算后确定为191.74万元，重要性水平结果向下取整数，所以项目组最终确定的重要性水平取正后为191.00万元。
　　第二实际执行的重要性的确定，在确定实际执行的重要性水平时，项目组考虑到该项目整体审计风险为低，所以确定为整体重要性金额的75%，计算后确定的数值为143.25万元。
　　此例中不恰当的原因是项目组确定的财务报表总体的重要性水平时，是按照收入的0.8%来计算，计算结果有误，而在此错误的基础上，来计算实际执行的重要性水平，就导致实际执行的重要性水平错误。根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》准则的规定，实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。它是本次审计准则更新后新提出的概念，项目组在此存在理解不到位的情况，所以才导致计算错误。
　　3、未更正错报的重要性
　　根据审计准则重要性的规定，未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未更正的错报。在准备审计报告阶段，注册会计师需评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。如某公司是一家在2010年上市的国有控股上市公司，公司上市前后的收入和利润均稳定增长，项目组重要性水平底稿为：
　　第一重要性水平的计量基础和报表整体重要性的确定，基础项目为税前利润，采用该基础确定整体重要性时考虑因素是，2011年12月首次公开发行，财务报表使用者比较关注经营成果，选用税前利润作为计算基础比较合适，所以选取合并报表层次的税前利润14，039.62万元。计算基础金额14，039.62万元作为计算重要性水平的基础，项目组认为无其他影响整体重要性的定性因素，所以采用比率1.50%来计算，计算后为701.98万元，向下取整后最终确定为700.00万元。
　　第二实际执行的重要性和未更正错报名义金额的确定，项目组认为该项目整体审计风险为低，按照审计准则指南的规定，当实际执行的重要性水平设为财务报表整体重要性水平的50%，适用的参考比率为75%，所以项目组选定计算比例为75%，计算后确定的数值为525.00万元。在确定实未更正错报名义金额时，项目组认为客户存在高风险特征，这样，按照审计准则指南的规定，当实际执行的重要性水平设为财务报表整体重要性水平的75%，参考比例为5%，计算后确定的数值为35.00万元。
　　此例中不恰当的原因是，未更正错报虽然在底稿中明确为35.00万元，但在实际执行的重要性水平部分，本来原认为是低风险特征的项目，在确定未更正错报金额时，却又认为该项目是具有高风险特征的，存在前后矛盾的问题，导致最后的计算出现混乱。由于在审计报告阶段，未更正错报是用来确定对财务报表和审计意见的影响，过高或过低的计算结果，必然会影响审计的效率，所以在报告阶段也需谨慎确定未更正错报的重要性。
　　三、建议和对策
　　通过对上述实务过程中的问题进行了解，总结了重要性在实际工作中遇到的问题，为此建议，首先对于广大的实务工作者，尤其是审计人员，应在实际工作中，努力学习新准则下所带来的变化，以便把在风险导向下的审计工作，做的既要保证审计的效果，又能保证审计的效率。对于理论工作者来讲，尤其是准则制定和高校等部门，应努力把培训工作做到实处，把实际工作中可能遇到的问题，在培训中做到有的放矢，把理论和实践结合起来。