【摘 要】随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，以及相关宏观经济环境变化。近年来许多研究机构和学者都对sox引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根本原因及影响因素。文章试图从公司治理、内部控制、事务所、法律法规等方面来试图梳理与审计收费之间关系的文献，以期为上市公司高管及相关立法部门提供参考意见。
　　【关键词】审计费用；公司治理；内部控制
　　一、引言
　　随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，以及相关宏观经济环境变化，2002年，美国国会通过了《萨班斯-奥克斯利法案》（sarbanes-oxley，下称sox），其中sox404条款要求上市公司管理层每年评价财务报告内部控制有效性、出具评价报告，并要求实施财务报表审计的审计师发表审计意见、出具相关审计报告。基于此，sox开始逐渐强化了上市公司对内部控制的责任，同时也因执行成本相对过高而饱受争议，近年来许多研究机构和学者都对sox引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根本原因及影响因素。笔者试图通过梳理审计收费影响因素相关文献，以期为上市公司高管及相关立法部门提供参考意见。
　　二、公司治理与审计收费
　　一般情况下，上市公司治理越有效，各个方面相对比较健全，对管理者监督比较有效，这样审计师面临风险相对降低，上市公司支付审计收费也相对较低。比如，①puan yatim and others（2006）通过采用了交叉分析与多元回归分析的方法，样本来源于马来西亚于2003年结束的财政年度736家企业上市财务报表数据。wwW.11665.cOM研究发现上市公司管理者效率越高，在某种程度上可以减少审计师评估风险，最终可以降低审计收费；该研究还发现一个强大的外部审计费用负相关关系和本地的国有企业。进一步研究发现，从终极控制人属性角度出发，本地人相对管理比较有效，审计师所面临风险相对较低，因此本地人控制的公司比非本地人控制的公司支付更高的审计费用。②潘克勤（2008）通过实证研究方法来试图研究公司治理、审计风险、审计定价之间关系，数据来源于采用南开大学公司治理研究中心发表在2004年《管理世界》第二期的论文中公布的2002年度“中国上市公司治理100佳”的公司治理指数作为公司治理效果的替代变量。研究发现，公司治理指数与审计定价之间显著负相关；进一步研究发现随着公司治理指数逐渐提高，本土五大事务所和国际四大事务所审计费用显著降低。基于此，通过近年学者研究发现，公司治理越有效，审计师所面临风险相对降低，上市公司支付审计收费相对降低，即公司治理治质量与审计收费显著负相关。
　　三、内部控制与审计收费
　　一般情况下，公司内部控制越有效，公司出现财务舞弊概率越小，审计师所面临审计风险也相对降低，公司所支付审计收费也显著降低。比如，①王守海等（2009）通过选择2006至2007年这两年财务报表数据，来试图研究内部审计质量与审计收费之间关系。研究发现，高质量内部审计与审计费用之间显著负相关。②张宜霞（2011）选择我国公司在美国上市公司为研究样本，来试图研究内部控制效率与审计收费之间关系。研究发现公司财务报告内部控制结构复杂与内部控制鉴定收费的审计收费呈之间关系是显著正相关；进一步研究发现，公司内部控制越有效，审计收费显著降低，即内部控制质量与审计收费呈显著负相关。总之，公司内部控制越有效，可以向外部传递良好信号，说明公司各项制度比较健全，公司所面临经营风险和财务风险都相对较低，在这种环境下审计师所面临风险评估也相对降低，最终导致上市公司支付审计费用会显著降低。
　　四、事务所与审计收费
　　一般情况下，大型事务所所提供审计服务质量要相对高于规模较小事务所，这样高质量审计服务必然要收取较多审计费用，即事务所规模与审计费用呈显著正相关。比如，①漆江娜等（2004）通过选取2002年度的相关数据来试图研究对国际四大事务所在中国审计市场的审计收费与审计质量进行了实证检验，研究结果发现国际四大事务所的审计收费显著高于本土事务所。②王兵（2010）通过利用05至08年这四年会计师事务所分所财务数据，来试图研究考会计师事务所总分所在审计收费之间差异性，进而研究分所规模大小对审计收费的影响。研究结果说明，与总所事务所相比较，会计师事务所分所的审计质量和审计收

费相对较低；进一步研究发现规模越小的分所，其审计质量和审计收费越低。基于此，大型事务所在质量控制、人力资源方面都比小型事务所要健全，所提供审计服务质量相对较高，向社会传递良好消息，即事务所规模与审计收费、审计质量呈显著正相关。
　　五、受到法律法规惩罚与审计收费
　　一般情况下，上市公司当年若是受到相关部门处罚的话，所面临审计风险相对较高，公司将会支付较高审计费用。比如，冯延超等（2010）选择a股上市公司2006—2008年这两年经验数据，来试图研究公司的诉讼仲裁、违规处分等法律事件对审计收费与非标准审计意见的影响。研究发现，在控制其他变量不变情况下，与存在诉讼仲裁和违规处分事件的上市公司相比，在某种程度上没有受到违规处分和仲裁诉讼的公司将支付较多审计费用，诉讼仲裁和违规处分频率越大，则上市公司将支付审计费用显著增加。总之，受到法律制裁与次数与审计费用呈正相关。
　　总之，有效的公司管理能够降低降低审计师、会计师事务所的风险，同时降低审计费用。公司治理指数越高，审计定价越低。由于我国审计市场具有对高品牌事务所的内在需求，“四大”对大客户市场具有一定的垄断性，“四大”的审计收费显著高于本土事务所。梳理影响审计收费影响因素文献后，可以更好为上市公司管理层及法律部门提供一定借鉴意义。
　　参考文献：
　　[1]puan yatim，pamela kent，peter clarkson.governance structures， ethnicity， and audit fees of malaysian listed firms"， managerial auditing journal， vol. 21 iss：7 pp.757-782.
　　[2]潘克勤.公司治理与审计风险及审计定价[j].南开管理评论，2008，11.
　　[3]王守海，杨亚军.内部审计质量与审计费用研究——基于中国上市公司的证据[j].审计研究，2009（5）.
　　[4]张宜霞.财务报告内部控制审计收费的影响因素[j].会计研究，2011.12.
　　作者简介：
　　王学飞（1987—），男，安徽蒙城人，研究生，研究方向：资本运营与财务管理。
　　肖辉（1986—），男，安徽太和人，研究生，研究方向：审计鉴证与管理咨询。