［摘 要］全面预算管理是建立在权、责、利结合基础上，通过监督、激励及分配的功能来解决企业的内部管理问题的预算体系。根据企业所处的不同的发展时期,预算管理可分为四种模式：以资本预算为中心的预算管理模式、以销售为中心的预算管理模式、以成本控制为中心的预算管理模式、以现金流量为中心的预算管理模式。
　　［关键词］全面预算管理 资本预算 销售 成本控制 现金流量
　　
　　自2002年财政部颁发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》之后，全面预算管理在学术界和实务界越来越受到重视。业界普遍认为全面预算管理作为内部各负责单位的预算体系，是建立在权、责、利结合基础上通过监督、激励及分配的功能来解决企业的内部管理问题。它能有效的聚合企业内部的各项资源，是构建企业的核心竞争力，是系统化、战略化、人本化为一体的管理模式和强化内部控制和提高管理效率的重要手段。
　　目前，我国很多企业已经开始开展全面预算管理，根据企业处在的不同发展时期，可以将全面预算管理分为四种方式。本文将浅析现有的全面预算管理模式，旨在为我国企业选择适合自身发展的全面预算管理模式提供一定的借鉴作用。
　　
　　一、成长初期——以资本预算为中心的预算管理模式
　　处在产品导入时期的企业在经营和财务上都具有高度的不确定性，投资风险系数很高，新产品的开发及其相关资本投入需要慎重决策。因此，在这个时期资本支出管理是预算管理的主要模式。企业应谨慎做好项目分析和编制项目投资总额预算、各期现金支出预算和融资预算。WwW.11665.COM
　　资本预算体如下：（1）投资项目的总预算，即从资本需求量方面对投资项目的总支出进行规划。（2）项目的可行性分析与决策过程，即从理性决策的角度对项目的优劣进行取舍，从而确定项目的可行性。（3）在时间序列上考虑多项目资本支出的时间安排，即从时间序列上进行资本支出的现金流出量规划。（4）结合企业的筹资方式进行筹资预算，以保证可行项目的资本支出需要。（5）从机制上和制度设计上确定资本预算的程序和预算方式，包括项目可行性决策，项目预算、总预算、各时间序列下资本支出预算及最终的筹资预算的编制，预算合理性与可操作性的评审，资本预算的执行以及资本支出过程的监督，资本预算的全面评价等。
　　
　　二、成长期——以销售为中心的预算管理模式
　　在成长期阶段，产品能否为市场所接受,能在多高的价格上被接受，从而表现为经营风险。由于大量的市场营销费用的投入、各种有利于客户的信用条件和信用政策的制定而需要补充大量的流动资产，使得现金净流量仍然维持在入不敷出的状态进而产生财务风险。由于经营风险和财务风险的存在，决定了企业成长期必须将通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率作为核心目标。因此，预算管理的重点也应是借助预算机制的管理形式来促进营销战略的全面落实，以取得企业可持续的竞争优势。
　　以营销管理为中心的预算管理模式具体步骤为：销售预测需要营销等职能部门全面参与，确定各营销网络的销售预算，上报企业预算管理中心，由预算中心结合企业发展战略及区域定位来调整各网络的销售预算。在预算中心与各网络就销售预算最终达到一致后，由预算中心下达各网络的销售指令，从而形成对各网络的预算约束。同时,非销售的其他辅助管理部门，它们在本质上都属于销售预算管理的支持与辅助部门，预算中心要通过测定调整各职能预算，确定并下达各职能部门的预算责任,使其成为各部门工作的标杆和管理依据。
　　
　　三、成熟期——以成本控制为中心的预算管理模式
　　处于成熟期的企业由于大量的销售和较低的资本支出使企业现金净流量为正数，保持较高的稳定性。此时，企业的经营风险相对较低，自身的应变能力和所处的市场环境都有不同程度的改善，市场增长减慢但企业却拥有相对较高、较稳定的份额，市场价格也趋于稳定。但企业也存在很大的潜在压力，具体体现在成熟期长短变化导致的持续经营压力与风险与成本下降的压力与风险。在既定产品价格的前提下，企业收益能力大小取决于成本这一相对可控因素，如果其他企业的总成本领先，就会对企业收益形成威胁。因此，成本控制是这一阶段企业管理的核心，形成以成本控制为起点的预算管理模式。

　　所以，成熟期的产品其利润实现的高低并不取决于定价策略，而是取决于成本管理策略。以成本预算为起点的预算管理模式，在预算总成本的基础上，还需将总成本分解到涉及成本发生的所有各层级管理部门或责任单位，形成约束各管理部门或责任单位的分预算成本。
　　
　　四、衰退期——以现金流量为中心的预算管理模式
　　在衰退期的企业，市场趋于萎缩，原有产品不被市场所接受，或被其他产品替代。企业的应收账款多数被收回，没有确定潜在的投资项目，因此产生了大量正现金流。如何做到现金的有效收回、有效利用，防止自有现金被滥用就成为企业预算管理的重点。
　　以现金流量为起点的预算管理模式，需要用到现金预算，以现金流量为起点的预算管理模式并不完全等同于现金预算。现金预算作为是财务管理的一部分，它只是在降低企业的支付风险，协调现金流动性与收益性的矛盾。以现金流量为起点的预算管理模式要求企业管理必须围绕现金挥手和现金合理支出为核心，防止自由现金流量被滥用。需要指出的是，由于分权管理体制，能够滥用自用现金流量的不仅是传统意义上的经营者,还包括下级管理人员，如出纳。
　　
　　五、结语
　　全面预算管理要求企业内各部门围绕企业目标的协调运转，采取相应措施对企业内部资源进行配置。由于不同企业在制定的战略、所处发展阶段、外部环境、内部规模和组织结构以及生产产品的工艺流程等方面大相径庭，因此企业的全面预算管理模式各有特色。
　　按企业发展时期来选择全面预算管理模式只适用于单一产品的生产性企业是一种抽象的理论，但是它仍具有一定的指导意义，因为品种繁多的企业或集团其管理的对象最终都会落实到某一产品之上。随着企业内部的分工与管理对象的逐步细化，下级管理主体往往只对一种或少数几种产品实施管理，采用企业发展周期的预算管理模式就可应用于二级或三级管理主体。总部只需对下级的管理主体在预算管理过程上进行必要的控制与协调即可。企业总部还可依照下属子公司、分公司的产品的不同特点，设定不同预算起点，制定不同的预算战略与管理体系。
　　另外，企业在实际的预算管理中，还应根据企业的特点、市场环境、战略定位、员工行为因素、产品生命周期所处阶段、企业战略和企业组织结构等来全面构建不同种类的预算管理模式。
　　
　　参考文献：
　　[1] 丁昕. 浅析企业全面预算管理模式.[j]. 经济论坛.2007(6)
　　[2]财政部：关于企业实行财务预算管理的指导意见[z].2002