【摘要】推行国库集中支付制度改革对行政单位的财务管理具有重要意义，同时也对行政系统单位财务管理模式和会计核算程序产生了一定的影响，暴露出诸多不足。笔者就此提出应对措施，以期使这一改革能顺利推进。
　　
　　按中央司法部和财政厅的统一安排、部署，从2006年1月1日起，广东省全省行政系统单位开始实行国库集中支付制度改革。到目前为止，推行国库集中支付制度改革已一年多，经过这段时间的操作，笔者认为，在全省行政系统单位推行国库集中支付制度改革具有其重要意义：其一，改革实现了财政资金的集中管理和统筹使用，增强了政府的宏观调控能力；其二，改革简化了财政资金拨付、周转环节，解决了过去财政资金层层拨付多环节滞留、甚至非法挪用的问题，提高了资金的拨付、使用效率；其三，改革使财政资金的运作更加公开、透明、规范，实现了财政资金的事前、事中、事后全过程监督，有效地预防了腐败行为。
　　
　　一、推行国库集中支付制度改革对行政系统单位财务管理的影响
　　
　　（一）预算资金的拨付方式和程序发生了变化，削弱了行政系统单位资金的调度权
　　实行国库集中支付制度改革后，预算资金的划拨方式发生了变化，资金不再直接划拨给预算单位，预算单位银行账户上的原存款由一个“额度”来代替，只是在委托代理银行开设零余额账户（账户上的资金余额为零）。改变了原来的财务报账方式。原来的费用报销是通过财务部门直接以现金或转账方式支付，实行国库集中支付制度改革后，各预算单位报销费用必须在经过财政部门审核批准的额度内列支。WWW.11665.Com资金由预算到支出，由财政部门全过程监督与控制，资金的使用必须定时根据预算提前向财政部门申报用款计划，待计划审核批准后方可用款，在具体用款时，预算单位必须开具财政部门统一印制的《财政授权支付凭证》，经财政部门确认后，由代理银行直接划拨资金到收款人账户，可见，资金的使用不再像过去那样有灵活性，削弱了单位对资金的调度权。
　　
　　（二）财政资金运转的透明度增强
　　实行国库集中支付制度改革后，财政部门及银行能够运用信息网络系统全过程监控预算单位财政资金的支付活动，对预算单位支付的每一笔资金的金额、付款科目、付款用途、付款账户、收款人、收款账户、交易时间、付款人账户余额等要素都可以进行实时监控，极大地提高了财政资金运转的透明度，有效地预防了腐败行为。
　　
　　（三）加大了会计核算的复杂性
　　实行国库集中支付制度改革后，财政资金拨付程序、支付方式、账户设置的变化，尤其是基本支出和项目支出的严格区分、单独设账核算，加大了行政系统单位财务管理和会计核算的复杂性。
　　
　　（四）部门预算编制要求更高，预算执行更加严格，强化了部门预算
　　国库集中支付按“有预算才能有支出”的原则对部门预算提出了更高的要求。如果预算编制不全，用款项目及数额的漏报、少报，有可能造成单位必须开支的费用无法报销或资金闲置，只有细化预算内容，才能进一步提高预算编制的准确性和可操作性，才能保证预算单位各项开支的日常需要。
　　
　　二、在行政系统单位推行国库集中支付制度改革存在的不足
　　
　　实行国库集中支付制度改革后，虽然行政系统单位的资金使用权、财务管理权和会计主体未改变，但财政性资金的支付和流转方向的变化引起了行政系统单位财务管理模式和会计核算程序等一系列内容的改变。在应对和适应这些改变的过程中，行政单位的财务管理还存在有许多不足之处。

　　（一）人员素质低，单位财务管理基础薄弱
　　行政系统单位所在地人民银行国库机构、委托代理银行的人员配置、人员素质不适应改革发展的需要，加之实行国库集中支付制度改革的单位财务管理基础薄弱，硬件配备不完善，财会人员对国库集中支付改革制度认识、掌握不够熟悉，没有实际操作经验，与人民银行国库机构，具体开户代理银行缺乏沟通。
　　
　　（二）零余额账户的管理及使用不够规范
　　目前，行政系统单位的财政支出大部分为预算内财政支出，大多都采用授权支出方式进行，都通过“零余额账户”核算，在支出过程中存在现金提取保管、代理银行垫付其他项目、资金要归垫核算的问题。
　　
　　（三）预算编制依据不足
　　行政系统单位虽已经建立了部门预算的基本框架，但由于各单位所处的地理位置不同，各地的消费水平、物价水平有差异，而各单位预算的编制仍未摆脱“基数法”，使预算定额和支出标准缺乏保证和科学依据，当然，编制出来的部门预算金额也就不够准确，比如：按经济支出分类编制预算中“招待费”、“水电费”、“其他费用”支出项目，其编制金额和支出标准就难以准确地把握。
　　
　　（四）财务管理制度建设滞后
　　实行国库集中支付制度改革后，行政系统单位的预算管理，会计核算模式和具体方法及银行账户管理等发生了较大的变化，原在执行、使用中的法律、法规、规章制度已不适应新形势的需要，不适应行政系统单位的发展现状和国库集中支付改革的要求。
　　
　　三、行政系统单位应对国库集中支付制度改革采取的措施
　　
　　（一）人民银行国库机构、委托代理银行和行政系统单位财会人员要加强国库集中支付制度改革各项内容的学习，掌握新的理财知识，理财技巧，同时转变理财观念，加强与各业务单位的联系和沟通，创建良好的理财环境。
　　（二）完善，合理配备与国库集中支付制度改革相配套的硬件设施，加快信息化建设步伐，提高改革科技含量，建立国库集中支付信息平台，实现信息资源共享，实现从“会计电算化”向“会计信息化”的过度。
　　（三）加强对改革进程的调查研究。结合各自单位实际，建立全面、科学的财务分析和财务预测系统；同时合理运用预算方法，提高编制部门预算的准确性、科学性，做到编制依据充足、可靠。
　　（四）重视财政性资金使用效益的绩效评价工作，优化预算资金的安排和使用，提高预算资金的使用效率。
　　（五）加强制度建设，建立建全相关的法律、法规和规章制度。为进一步深化国库集中收付改革，推进国库集中支出改革向纵深方向发展，需要尽快修订和完善相关的财政、国库管理、财务管理制度，以明确财政、人民银行、代理银行、资金使用单位等职能部门的权利、义务和职责、权限，确保国库集中支付制度改革工作的顺利开展。