摘 要:现代企业集团实行财务集中管理非常必要,既符合企业集团组建的宗旨,又是风险控制的需要。指出现代企业财务集中管理存在的问题,并提出加强现代企业集团财务集中管理的改进措施。
　　关键词:财务集中管理;企业集团;会计信息
　　
　　财务集中管理越来越成为企业集团实施财务控制的一种主流方式,它是集团母公司以产权控制关系为前提,通过对财务管理权、会计信息、财务资源等集中管理,实现对集团成员单位经营与财务活动的约束与指引,并强化集团母公司的战略、方针、管理政策的执行,以实现集团经营的整体目标。随着我国市场经济的深入发展和股份制公司的日益成熟,由多家子公司组成的企业集团成为一种普遍的形式,企业走上集团化发展的道路后,也出现了一系列的问题:
　　首先,集团内各成员企业均拥有生产、经营自主权,追求各自的财务目标,再加上集团公司的财务控制能力不够,导致财务信息透明度不足,影响决策判断。
　　其次,资源在集团成员企业间调配困难,不能优化资源配置,影响了集团公司整体利益。比较突出的一点是资金管理松散,内部调配性差,使用效率低,导致财务费用居高不下。
　　最后,财务控制缺乏一体性,财务控制是企业集团财务管理不可缺少的组成部分,应贯穿于企业集团生产经营的全过程。但目前从我国来看,企业集团财务控制主要集中在事后控制,往往缺乏至关重要的事前预算和事中控制。许多企业集团在事前决策形成之后,对于进一步的财务控制工作往往注重于年度利润规划,满足于制定出全年的销售收入、成本费用、目标利润等几个总括性目标,而没有进一步将决策具体化。wWw.11665.cOM
　　组建企业集团的宗旨就是实现资源集聚整合优势和管理协同优势。如果不能贯彻这一宗旨,只是多个企业简单的捆绑在一起的话,企业集团就失去了存在的意义。而实施财务集中管理模式则有利于实现集团整体利益的最大化,有利于实现企业集团的资源优化配置。结合我国企业管理的实际,笔者认为,企业集团实施财务集中管理可以采取以下措施:
　　
　　1 集团母公司对企业控制和内部治理结构的完善是财务集中管理的基础
　　
　　财务集中管理的实质是母公司对成员企业财务控制权的体现。这种权利来自于集团母公司对成员企业的控股权。母公司利用其资本优势,通过资本杠杆,按照公司的治理权利的分配原则,确保对成员企业的有效控制。集团利用其控制权,顺理成章的将成员企业的权利地位纳入企业集团统一目标、战略与政策规范或“秩序”约束之下,在一个特定法人联合体的系统框架下进行权利于地位的整合重组,为集团母公司财务集中管理创造条件。
　　
　　2 有效的财务体制安排是财务集中管理实现的保证
　　
　　财务体制安排即对财务组织机构及人员的安排。一般来说,为了实现集团财务的集中管理,保证集团母公司管理方针政策在各成员单位的贯彻执行,保证获得真实准确的会计信息,最好的办法是将其财务组织机构“内化”,即各成员企业财务机构作为集团母公司的派出机构,但这与《公司法》中法人企业应有的独立的财务相悖,因而大多数集团仍保留各成员单位独立的财务机构,派驻财务负责人如财务总监或财务经理等,并通过财务负责人的经济利益独立于派驻的成员单位,以及通过信息报告制度、述职考评制度等,实现对成员单位企业财务的控制。为了保证其对于成员企业的独立性,财务总监的工资、奖金、津贴应由集团公司统一管理和发放,而且应实行财务总监定期轮岗制,其人事关系、工资关系、福利待遇体现在母公司,对财务总监的职权和责任明确规定,以保证其开展工作、履行职责。实行财务总监委派制,不但可以使集团公司的整体战略方针在各成员企业得到较完整的体现和贯彻,而且能够规范成员企业的财务活动,确保财务信息的真实和准确,有利于集团整体战略目标的实现。
　　
　　3 建立适度集权与适度放权相结合的财务控制构架
　　
　　为实现企业集团在资金配置、市场定位等方面形成合力,实现规模经济效应,母公司有必要对内部各成员企业进行一定程度的集权管理,依据产权关系,迫使内部成员企业在其所划定的范围内开展财务活动。但出于调动其工作积极性的考虑,母公司应将一些日常财务活动管理权(如一般的投资权、资产处置权和普通财务人员的任免权)下放给成员企业。而将涉及成员企业发展前景及影响整个集团战略目标实现的重大财务决策权(如重大投资权、资本金变动权、重大资产处置权、财务机构设置权和财务经理任免权)等集中于母公司,以实现对成员企业的监控。通过适当的分权,还可以使母公司的财务人员腾出时间和精力参与整个集团的战略管理。

　　4 制定统一的集团财务会计制度,建立财务信息网络系统
　　
　　为了分析各成员企业的经营情况,比较其经营成果,从而保证企业集团整体有序运行,母公司应根据集团的实际情况,制定统一的、操作性强的财务会计制度,规范成员企业重要财务决策和账务处理程序,提高其财务报表的可靠性和可比性。母公司应制定财务管理信息规划,统一使用先进的适合本集团实际情况的财务管理软件。将下属各成员企业的财务信息都集中管理,母公司可以对各成员企业的财务资料(如会计凭证、会计报表、交易资料等)进行实时查询与监控,随时掌握它们的经营情况,及时发现存在的问题。
　　
　　5 提高信息化水平,利用现代互联网和通讯技术是财务集中管理取得良好效果的保证
　　
　　由于现代企业的复杂性财务集中管理如果没有准确及时的信息作基础,实现企业集团高效、科学的管理是不可想象的。现代集中式财务管理软件和网络软件的推广,无疑加快了会计信息的传递速度和准确性,使母公司管理人员通过网络及时了解子公司财务状况和有用的信息,为财务决策和控制提供了信息保证。可以通过网络建立以集团财务为核心,下设一级、二级、三级子公司财务机构,各层级的子公司财务机构通过网络直接与集团公司财务中心相联系,这样就减少了下属单位人员与费用的支出,可以整合集团的财务资源,实现针对集团整体的财务管理,从而有效利用企业集团的财务资源,提高企业集团财务管理的效率和效益,保证企业集团财务战略的实现。财务部门的预算控制、资金管理、网上支付、网上结算等工作这样可以打破集团内部各部门的界限,从集团整体利益出发,总体协调集团各部门的利益,从而实现企业集团整体利益最大化。
　　
　　6 加强内部审计和检查是推进财务集中管理的重要手段
　　
　　审计控制主要是强化企业内部审计工作,可以促进企业经营目标的实现和经营管理方法的有效,内部审计必须有一定的针对性和防范性。如果没有强有力的财务监督和内部审计工作,企业财务集中管理也很难实施。集团公司可建立由母公司董事会直接领导的审计委员会来全面负责企业的内部审计工作,建立一套完善的内部审计制度,监督各成员企业经营规范化和保证财务数据真实性、可靠性。具体方法包括:一是加强企业集团整体的内部审计规章制度的建设;二是以强化集团资产控制为主线,建立审计网络;三是定期不定期地对各成员企业的内部控制机制的有效性进行评估,监督和完善成员企业的内部控制制度;四是对成员企业的一些工程项目、经济合同、对外合作项目等开展单项审计;五是实行离任审计制度,审查和评价成员企业责任主体的经济责任履行情况。
　　总之,财务集中管理是现代企业集团实现现代化管理的一项重要举措,它的作用已被实践所证实,成为值得推广的财务控制的主流方式。