摘要：会计教育框架应以会计人员能力框架为指引，会计教育的改革与发展应以会计人员的能力要求变化而变化，因此对于会计能力的研究是重要的基础性课题。研究会计教育问题必须深刻认识和了解会计能力的构成和变化，两者的比较研究具有现实的意义，西方国家对会计能力和会计教育问题的研究起步早而且研究的比较深刻，本文试图从国外会计有关这些方面研究结论中得到启示。
　　关键词：会计能力　会计教育　胜任能力
　　
　　一、国外职业团体的研究
　　
　　(一)美国注册会计师协会(aicpa)的研究
　　20世纪60年代美国注册会计师协会(aicpa)就开始此类研究，并于1967年发布了《职业知识框架》，规定了注册会计师必备知识的范围。1968年，aicpa发布了《会计职业的院校教育准备》，并两次进行更新。20世纪9()年代中期aicpa启动了远景项目(aicpavisionproject)。该项目从影响注册会计师行业的政治、经济、社会、技术、人力资源和职业规范等因素人手，归纳出注册会计师的核心价值、核心服务及核心能力，提出注册会计师应具备包括交流与领导能力、战略与批判性思维能力、对消费者与客户和市场的关注、综合信息演绎能力、技术能力等在内的5种核心能力。并在此项目基础上，于1998~aicpa发布了《新财务职业的能力模式》。1999年，aicpa发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括了会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。WwW.11665.Com该框架列示了包括功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等3类核心胜任能力。功能性胜任能力包括决策模型、风险分析、计量、报告、研究、技术；个人胜任能力包括职业行为、解决问题、人际交往、领导能力、沟通、项目管理、技术；广泛的经营视野包括战略性／批判性思维，行业／分部视野，国际性／全球牲视野，资源管理，法律／法规视野，市场技术。aicpa的委员会提出当前的鉴证服务需要的能力分为高机会(highopportunity)的能力和低机会(lowopportunity)的能力两种，共19项能力。低机会的能力包括会计和审计准则、行政管理能力和管理审计风险；高机会能力包括：分析性技能、企业咨询技能、企业知识、工作能力、沟通技能、对客户的业务流程的理解、效率、智力能力、学习和恢复活力、营销及销售、模型构建、人的发展、关系管理、回应及与时俱进、技术、验证。高机会的能力在很大程度上可以为提供新兴鉴证服务打下很好的基础，而低机会的能力在提供现时的鉴证业务时很重要，但却无法应付未来新兴鉴证服务。启示：一名优秀的注册会计师须重在掌握核心能力，会计教育应由知识型教育转向技能型教育，对会计能力的研究越来越详细。
　　(二)美国内部审计师协会(iia)的研究及美国管理会计师协会(ima)的研究在内部审计方面，美国内部审计师协会(iia)于1999年发布了《内部审计能力框架》，该书从全球内审职业、内审知识、职业未来、最佳实务、胜任能力及胜任能力评价等角度，分析了能力发展的要求，认为能力包括知识、经验、技能、任务、执业标准，技能又分为认知技能和行为技能。启示：内部审计师的能力框架中对技能的重视程度越来越高，胜任能力及其评价提到重要位置。美国管理会计师协会(ima)于1999年采用实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会计领域过去发生、及未来可能发生的变化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理会计实务分析》。启示：对会计能力的研究采用的主要方法是实地调研和问卷调查。
　　(三)国际会计师联合会(ifac)的研究国际会计师联合会(ifac)在1996年发布了国际教育指南修订版第9号(ieg9)《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求》，将会计教育和实践的目标定位于使会计师能为职业界和社会做出贡献，提出会计教育应使会计师具备持续学习的技能以及对变化的适应性，同时还将会计人员的能力划分为知识、技能和职业价值，提出宽基础的会计教育；此后，ifac的教育委员会于1998年发布了名为《基于胜任能力的会计师职业入门方法》的讨论稿，讨论了“胜任能力”这一概念，介绍了基于胜任能力的方法；2001年，ifac又发布了修订后的讨论稿，旨在为ifac的会员提供指南，以运用这些方法来评估会计人员的能力。针对管理会计师的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会(fmac)于2002年发布了第12号研究报告：《管理会计实务会计人员能力框架问题研究及管理会计师的胜任能力档案》，对能力及胜任能力进行界定，并对什么是有能力的管理会计师进行阐述。在总结各职业团体研究经验的基础上，ifac2003年的《国际教育白皮书》(iep2)《成为胜任的会计师》指出，会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师。ifac提出，能力(capabilities)包括：态度(如职业行为和价值观)、行为技能(如行为能力)、广阔的企业视野(如战略性思维批判性思维)、功能性技能(如风险分析)、技术知识(如审计)、智力能力(如知识、理解力、运用能力、分析能力、综合能力和评价能力)。ifaceaig，与职业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴证(内部和外部)、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、11技术、公司治理与伦理。职业团体也可视具体情况向现金管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、经管责任与控制、股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展与核心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能技术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际和交流技能等。除了核心知识之外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。ifac指出，知识、技能和态度分别适用不同的评价方法(考试、模拟现场、口试、自我评价、直接观察等)。启示：会计教育应使会计师具备持续学习的技能以及对变化的适应性，同时将会计人员的能力划分为知识、技能和职业价值，提出宽基础的会计教育。引入胜任能力的概念，并提出胜任会计师应具备的能力范畴。
　　(四)加拿大注册会计师协会(cas)的研究加拿大注册会计师协会(cas)于1986年就开始运用基于胜任能力的方法研究注册会计师的能力框架，并于2000年发布了《加拿大注册会计师胜任能力框架》，列示了各领域职业会计师所需的147项能力。加拿大特许会计师协会(cica)于2004年发布了《特许会计师能力图》，同年又发布了《候选特许会计师能力图：cas职业能力的理解》，从胜任能力和胜任领域两个层面设计会计师的能力图。cica为特许会计师通用的胜任能力包括道德行为和职业观(如保护公众利益、正直与公正、独立、保密等)、个l生特征(如自我管理、创新、适应能力等)及职业技能(生成计划和信息、检验计划和信息、交流、问题解决等)三部分，提出特许会计师的6个特殊胜任领域：组织有效性与控制和风险管理、财务、税收、鉴证、业绩评价、信息及信息技术等。

     　(五)澳大利亚与新西兰的研究
　　澳大利亚与新西兰的研究始于20世纪90年代初。1993年，澳大利亚特许会汁师协会(icaa)、注册会计师协会(ascpa)与新西兰特许会计师协会联合发起了职业会计师胜任能力的研究，其最终成果为《澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准》，提出了职业会计师的人际技能、组织技能、分析与构造技能以及理解技能。此后。icaa-~ascpa专门针对注册会计师的能力进行了深入研究，并于1999年发布了《注册公司审计师能力标准》的征求意见稿。启示：澳大利亚与新西兰的研究也是注重会计技能的研究。
　　(六)英国特许会计师协会(acca)的研究
　　acca在其制定的职业发展手册中提出了一个技能框架，以帮助会员针对特定的能力分析培训需要。依据会员所承担的角色不同，会员可以根据各自的需要增加或删减特定的能力。该能力框架将能力分为以下四大类：人员管理及领导才能、个人更有效的工作、商务管理和技术。以上每一种能力都可以按照从1到的水平来进行评估。其中l代表基础，2代表中级，３代表高级。

　　(七)联合国贸发会议的研究
　　联合国贸易与发展会议1999年发布了《职业会计师资格要求国际指南》。该指南旨在为各国制定注册会计师资格要求和教学大纲提供—套国际标准该指南说明了对于想获取职业会计师资格的人士在教育、胜任能力、实践经验以及职业道德方面的要求。指南中包括的《职业会计师教育的国际教学大纲》对职业会计师应接受的基础教育及职业教育进行了规范，包括三大类，分别是：(1)组织和商业经营知识。主要包括以下五类知识点：经济学；数量方法和商业统计；一般经营政策和基本组织结构；管理功能和实务、组织行为、营销功能、国际商业原则；经营管理和战略。(2)信息技术。其_体包括以下内容：经营系统中信息技术的概念；以计算机为基础的商务系统的内部控制；商务系统的开发标准与实务；信息技术采用、实施与运用的管理；信息安全管理；人工智能；专家系统与模糊逻辑及电子商务。(3)会计和会计相关知识。具体包括以下方面：基础会计、财务报表的编制、会计职业和国际会计准则；高级财务会计实务；高级财务报告原则；管理会计——基本概念；管理会计——进行计划、决策和控制的信息；税务；企业法和商法；审计基础；审计——高级概念；企业财务和财务管理。
　　
　　二、国外会计公司、学术团体的研究
　　
　　(一)国外会计公司的研究
　　普华、德勤、安永等国际会计公司也都直接或间接进行会计人员能力框架的研究。1989年，当时的“八大”联合发布了《教育的展望：会计职业成功的能力》白皮书，提出了成功的会计师应具备的能力包括技能和知识，技能指沟通技能、智力技能以及人际关系技能，应具备知识包括一般知识、企业与组织相关知识以及会计与审计知识。白皮书对现行教育体制中培养出来的会计专业毕业生的数量和质量表示了担忧，呼吁美国会计学会成立一个委员会来解决这个问题6这份白皮书对美国会计教育改革产生了很大影响。近年来，各大会计公司都十分关注cfo的发展趋势，如普华永道1997年发表的《cfo：公司未来的设计师》指出，由于环境的变化，传统的cfo已无法适应全球化经营和跨国竞争的要求，未来的cfo应具备的能力包括基本技能和操作能力，基本技能主要与专业知识、技术和控制有关，这是cfo的最低要求，操作能力包括战略思考、创新、企业风险管理和变革、团队精神、训练能力和领导能力等；德勤咨询与商业周刊委托机构“研究国际”(researchinternational)形成的调研报告《授权cfo》(2003年)认为，cfo不仅扮演管家角色，而且是战略伙伴。各会汁公司从不同的角度对未来成功的cfo的能力做出分析。启示：成功的会计师应具备的能力包括技能和知识，技能指沟通技能、智力技能以及人际关系技能。cf0应具备的能力包括基本技能和操作能力。
　　(二)国外学术团体的研究美国会计学会(aaa)回顾了美国1925年到1985的会计教育和会计实务于1986年形成了贝德福德报告(thebedfordreport)——《未来会计教育：为日益拓展的职业做准备》报告指出，会计教育的实质没有改变，即教师仅仅是教学生簿记和进行技术训练，而没有教他们如何解决问题、处理人际关系和沟通的技巧，会汁专业学生不知道怎样与人沟通，怎样进行逻辑性思维以及怎样解决问题。还指出，会汁功能已超越传统领域，传统的教育方式已不适应目前的新环境，强调大学会计教育应重视各种能力的培养。教学的过程不仅应该确保学生可以学到会计专业技术知识，而且要培养学生具备能够应用知识进行分析的能力，这种分析须是创新性的，而且应与较高的标准相适应。并提出建议：把学生引向学习的过程(帮助学生成为终生学习型的人)；把会计教育看成是信息发展和进行经济决策的工具。美国会计学会的会计教育改革委员会(aecc)鼓励教师要摒弃课程式的、被动式的教学，而转向更加积极活跃式的教学，让学生成为主动的参与者，合作式的教学互动是这个新方法的关键。1990年,aecc发表了《会计教育的目标：立场公告第1号》。该公告认为，会汁教育的目标应当为会汁毕业生成为职业会计师做好准备，而不是使其在进入会计职业界时已经是职业会计师，会计教育要教会学生如何学习，并要终身学习。公告指出，会计教育应定位在“为日益拓展的会计职业做准备”，并对会计教育的目标所要求的知识和能力进行了阐述。公告指出，会计毕业生必须具备沟通技能、智力技能、以及人际关系技能，应具备一般知识、企业与组织相关知识以及会计与审计知识。除了关注教学模式和强调厚基础的教育之外，aecc还发行了一系列的会计立场公告(position statements)，如《第1门会计课程：立场公告第2号》。公告强调会汁导论课程(introductoryaccountingcourse)的重要性，认为学生应当了解会汁信息在经理人员、投资者、信贷者、股东和其他利益相关者进行经济决策时所发挥的作用，应从更广阔的视角看会计的作用，应提高分析性技能及解决不确定性问题的能力。
　　(三)国外学者的研究美国20世纪80年代开启了会计教育改革的新时期，而这一改革是由一系列针对会计专业毕业生能力的批评意见引起的。这些批评意见认为会计专业毕业生不具备进^、会计职业所需的一系列能力。b|oom和idebessay(1984)认为：会计教育应该主要围绕基本原则进行，而不是试图传授所有技术领域的知识。bloom和debessay鼓励会计教育方法的改革应从程序性和技术性的教学方法向概念性和问题式方法转变，这种新的教学方法应包括会计人员能力框架问题研究批判式的思维，人际关系及书面和口头的交流技巧。p0rter和mckibbin(1988)及carnevale,gainer和mehze(1990)的研究表明，学生缺乏雇主所要求的智力、人际交往能力和沟通能力。whitney(1992)认为学校教给学生的知识过于陈旧，教育界应重新审视课程的设置以使学生能适应现在和未来的企业环境。随着贝德神神福德(thebedford)委员会和会计教育改革委员会的一系列报告、目标和说明书的发布，会计教育者很清楚地了解到改变和重新构架整个课程体系的必要性。教育者逐渐认同进行改革的必要性，但是会计教育者和实务者在如何改革上存在分歧。min(1987)指出会汁教育的概念性方法和技术性方法的巨大分歧，他认为两种方法都适用，发展的趋势可能是两者的融合。baldwin和lngram(1991)认为，不管是采用哪种方法，会计基础课程都需要改革，应让学生需要掌握更多相关的和有用的会计信息。针对美国会计学生数量和质量下降的趋势，他们建议对会计基础课程的内容和方法进行彻底的更新，以吸引有着很好的推理和分析能力的学生选择会汁专业。may,windal~llsylvestre(1995)的调查研究表明会计教育者在改革的必要性这一点上达成了广泛的一致，但是在改革的内容和形式上存在着明显的分歧，调查结果再次强调会计教育内容中应包括更多的交流技巧、人际关系和职业道德。jordan和lclark(1995)和wilson~ibaldwin(1995)等人也在不同程度上研究了会计教育内容和模式的改革。albrecht和sack(2000)的研究成果《会计教育：设计课程以渡过危机重重的未来》对会计教育界和职业界影响较大，他们认为传统的会计教育模式存在较大问题：会计课程内容过于狭窄，过于关注技术规则及职业考试；会计教学过于强调课堂讲授和记忆，教学过程过于依赖课本，缺乏创造性的学习。他们总结出传统的会计教育过于强调学术知识方面；而对能力的运用方面关注不够oalbrecht和sack指出：会计教育要强调基本原理，基础原则的教育和技能的培养；强调高水准、宽口径的课程，而非深入的专业教育；应教会学生如何寻找答案及如何学习。他们认为，在教学中，教师应降低对讲稿和教科书的依赖；通过案例教学培养学生处理突发事件的能力和分析能力；加强学生口头和书面的沟通能力的训练；通过小组作业形式让学生加强合作，以培养其领导能力和团队精神；邀请企业界人士参与会计教育；适当安排课外活动，如实习、专业研究、在职学习等。franciscoc和keuy(2002)研究了会计教育中技能要素发展的重要性。美国伊利诺大学会计系根据会计职业界对知识、技能和态度的需求而进行的有关改革是教育
　　
　　三、结论
　　
　　一名合格的会计师不是指他拥有多少会计知识，而是指他能在日常的工作中能否解决相关的问题，是否具备解决相关会计、财务问题的能力。因此会计教育的目的在于帮助学生掌握这种能力，而不是传授给学生多少的会计知识。应当教育学生如何成为一个会计师，而不是将学生训练成为—个会计师，因为光凭训练是无法成为一名真正意义上的合格的具有胜任能力的会讲师。学校教给学生的知识过于陈旧，教育界应重新审视课程的设置以使学生能适应现在和未来的企业环境，会计教育内容中应包括更多的交流技巧、人际关系和职业道德。会计教育方法的改革应从程序性和技术性的教学方法向概念性和问题式方法转变，这种新的教学方法应包括会汁人员能力框架问题研究批判式的思维，人际关系及书面和口头的交流技巧。会计教育要强调基本原理、基础原则的教育和技能的培养；强调高水准、宽口径的课程教育，而不是深入的专业教育；主要应教会学生如何寻找答案及如何学习。要大力进行能力培养课程的开发，着重培养学生应对解决社会上的各方面问题的能力。