摘要:对内部控制的内涵以及内部控制对于施工企业的重要意义进行了分析。目前,施工企业内部控制存在的问题有:对内部控制认识不到位,不够重视;内部控制制度不够完善;尚未建立有效的价格风险评价机制;对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系。优化内部控制的途径包括:提高施工企业对内部控制重要性的认识;建立良好的信息沟通系统;健全内部控制制度、加强内部审计和做好事后监督;加强重大经济活动内部控制。
　　关键词:施工企业;内部控制;问题
　　中图分类号:f243.3文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)29-0150-02
　　
　　一、施工企业内部控制的涵义及重要意义
　　
　　1.内部控制的涵义
　　内部控制的历史源远流长,可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理,在古埃及、古希腊、古罗马的历史中都有发现,我国在《周礼》中也有记述,但真正进行深入研究还是20世纪的事。而现代意义的内部控制则是在20世纪40年代以后才逐步建立起来的,它起源于西方,其最初形式是内部牵制,随着社会经济的发展和企业管理水平的提高,由内部牵制逐渐发展到比较完整的内部控制。推动其发展的因素主要来自组织的演进和环境的变化,其内容是随着企业对内强化管理,对外满足社会需要而不断丰富和发展的。内部控制是现代企业管理的一项重要内容,无论什么时候,内部控制和公司治理都是任何企业组织结构的重要组成部分,是企业良好运行的保障。施工企业自然也不例外。WwW.11665.com关于内部控制的涵义,不同的组织在不同时期有着不同理解。我们这里给出美国coso委员会对内部控制所下的定义:“内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的,旨在为实现组织目标(主要包括经营的效率与效果、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性等)提供合理保证的过程。”
　　
　　2.施工企业内部控制的重要意义
　　随着改革开放的不断深入和市场经济体制逐步建立,以及经济全球化、金融一体化进程的加快,建筑企业面临着越来越激烈的市场竞争。作为传统的劳动密集型企业,建筑施工企业随着工程量清单报价的施行,其盈利空间不断变窄,加之带资施工、工程让利,对施工企业的管理提出了更高的要求,给施工企业生存和发展带来巨大的挑战。要想谋求生存和发展,施工企业必须不断进行各种创新,需要缩短与国际管理先进企业的距离,将企业的各项管理逐步纳入标准化管理,不断增强施工企业在国内外市场上的竞争力,使企业保持可持续发展。内部控制在建筑施工企业经营管理中具有重要的作用:
　　(1)内部控制是规范建筑施工企业的经营行为的需要
　　在竞争环境变得日趋激烈的大背景下,为了确保能够实现经营目标,施工企业很容易采取非正常的手段,进而出现不规范经营的问题。内部控制制度的健全和完善,可以有效地监督和控制建筑施工企业内部的任何部门、任何环节,可以及时反映所发生的各类问题,及时纠正,从而对于法律法规和国家方针政策得到有效的执行起重要保障作用。规范的企业经营行为有利于建立良好的施工环境,从而促进整个施工过程的顺利完成。
　　(2)内部控制是建筑施工企业防范经营风险的需要
　　施工企业在生产经营过程中,内部控制作为企业经营管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段,可以对各类风险进行有效的预防和控制。通过有效评估施工企业的各种风险,控制企业内部经营风险的薄弱环节,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是建筑施工企业防范风险的最佳方法。
　　(3)内部控制是提高员工队伍的素质的需要
　　建立健全施工企业的内部控制制度,从制度上规范员工行为,使机会主义和道德风险发生的概率大大降低,客观上有助于建设员工的职业道德。健全内部控制制度也对员工的团队精神、专业胜任能力提出了新的要求,从而不断激励员工,使其素质不断提高。
　　(4)内部控制是提高经济效益,保证企业经营健康发展的需要
　　有效内部控制的健全,把施工企业各个部门及其工作紧密地结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,实现企业的效用最大化,以顺利达到企业的经营目标。另外,严密的考核与监督,使工作实绩得到真实反映,合理的奖惩制度再加以配合,便能使员工的工作热情及潜能得到最大程度的激发,从而提高整个施工企业的经营效率。
　　
　　二、施工企业内部控制存在的问题
　　
　　1.对内部控制认识不到位,不够重视
　　长期以来,施工企业普遍存在重技术轻管理、重生产轻经营的思想,很多企业对内部控制的重要性还没有清醒的意识,对内部控制的概念和作用还存有很多误解。有些施工企业把内部控制片面地理解为内部会计控制、内部资产安全控制、内部成本控制等等,对内部控制的含义缺乏全面理解。更有甚者,有的员工认为,内部控制就是做做样子罢了,只是为了应付股东或上级的要求而制定的条条框框,内部控制的意识严重缺乏。
　　
　　2.内部控制制度不够健全完善
　　首先是没有形成一个完整的内部控制体系,内控制度政出多门。由于建筑施工企业缺乏专门制定内部控制制度的机构,企业内部的各个职能部门去制定各项控制制度。由于各个职能部门考虑问题的角度不同,同时各个职能部门之间缺乏深入的协调配合和沟通,许多规章制度之间相互冲突,难以发挥有效的控制作用。如市场开发部门只考虑任务承揽数量,而对于工程质量、项目的资金状况、工期等考虑较少,有时虽然工程任务有了,但项目没有效益,甚至赔钱。其次,有效的责任制约追究制度没有建立起来,对违规违纪行为不能进行有效的处罚。
　　
　　3.尚未建立有效的价格风险评价机制
　　随着建筑业计价体制的改革,建筑产品由过去的定额计价方式逐步改为工程量清单计价方式。在工程量清单计价方式下,工程量的风险仍然由业主承担,但价格风险则由承包商承担。投标时,由各个承包商自行报价,承包商所报价格一旦中标,则该价格为结算价格,作为工程结算的依据,一般不能再调整价格,除非双方另有约定。由于当前建筑市场不完善,竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则,都不能使企业按企业定额客观报价,为了争取中标,不惜压低报价,承担更大的价格风险。因此,企业应建立价格风险评价机制,来规避低报价中标所带来的效益风险。
　　
　　4.对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系
　　企业设置的审计部门只是作为公司的一个职能部门,不但人员偏少,而且素质也不高,这样的审计部门即便能够查出项目上存在的问题,但对存在于领导层面的问题就无从下手了。此外,内部审计多以事后检查和合规性为主,不能有效检查和评估内部控制系统的运行情况,不能及时发现和修改制度上的缺陷,也不能进行经常性的监督检查。另一个方面纠正制度缺陷和违规行为的措施缺乏,不能严格处理发现的问题,致使错误屡查屡犯,应有的内控效果达不到。

三、优化施工企业内部控制的几点建议
　　
　　1.提高施工企业对内部控制重要性的认识,营造良好的内控环境氛围
　　作为现代企业管理的重要组成部分的内部控制,是一种科学的管理活动。它对保护资产的完整和安全,保证业务活动的有效进行,保证会计资料的真实、完整,控制经营风险,确保经营目标的实现具有重要的作用。施工企业必须不断深化认识,将内部控制上升到决定企业生存和发展的战略高度来认识。分期分批组织职工学习内部控制基本理论,营造一种学习内部控制理论、关注内部控制的良好氛围,给企业加强内部控制提供良好的内部环境。
　　
　　2.建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果
　　良好的信息沟通系统使企业管理者可以得到内容及时、正确、全面的信息,这样就能及时掌握到企业整体的营运状况,然后就能对有关部门和人员之间进行有效沟通,如目前大型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。因此要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高质量的内部控制信息沟通系统,提高企业内部控制效果。
　　
　　3.健全内部控制制度、加强内部审计和做好事后监督
　　首先,要事先主动采取措施,尽可能地减少偏差,当实际值与目标值偏离时,及时分析原因,采取相应措施。其次,加强事后监督工作。相应职务的专业岗位必须在会计部门内部设立,要让工作能力全面、责任心强的人员担任此职,并纳入规范化、程序化管理,使财务部门的负责人及时了解监督的过程和结果。
　　
　　4.加强重大经济活动内部控制,降低风险
　　由于环境越来越复杂,竞争越来越激烈,施工企业应加大重大经济事项的控制。首先,招标时要认真考核招标企业。如果招标方信用不好,中标后有可能长期拖欠工程款,很容易造成施工企业资金短缺,直接影响施工企业的获利能力。其次,对供应商要认真考核。要建立供应商信用档案,与好的厂商建立良好的伙伴关系。最后,要对同类企业也建立信息档案,这样,一方面可以通过与他们的比较,及时发现自己的不足,便于及时改正;另一方面,在与他们的比较过程中,有利于给自己正确的定位,更容易找出自身的优势和劣势,在市场竞争中减少不必要的损失。
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