论文关键词 ：新经济；企业内部控制；挑战；对策　
　　论文摘要：新经济时代，企业内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。因此 ，应找出其在新经济时代面临的挑 战并强化其措施。

　　我们要充分把握新经济时代我国企业内部控制面临的挑战 ，尽最大可能化挑战为机遇，才能真正保持企业的良性发展，才能使我国企业更好的融入国际经济中。
　　一、新经济时代我国企业内部控制面临的挑战
　　企业内部控制随着商品经济的发展而产生、发展和完善，在我国当前的经济转轨时期，其变动尤为迅速，为适应经济发展的要求，必须对企业内部控制进行适当的变革和创新。如今正处于新经济时期，可以说，企业内部控制的变革已经跟不上新经济发展的步伐，因而使得新经济时代企业内部控制创新还面临诸多问题。
　　1．内部控制意识不强 。目前 ，我 国多数企业的管理者是非职业管理者，相当一部分管理者未进行过系统的管理培训。因此，他们中的多数人，对内部控制尚未形成一整套的理念、方式与风格，对企业内部控制制度的性质、内容、作用、意义以及建立的方法不甚了解，有的即使了解 ，也未予以重视和应用；有的企业把内部控制制度只理解为各种规章制度的汇编及建立企业内部控制机制；有的企业在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展和效益对立起来；有的企业的内部控制制度残缺不全或有关内容不尽合理 ，更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。Www.11665.cOm在员工方面，有人认为，内部会计控制就是整章建制，是最高管理层的事，与会计人员无关，或者认为，内部会计控制就是相互牵制，对内部会计控制的方式、方法与手段没有整体的认识。
　　2．产权关系不明。产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段 ，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。使得企业运行机制面对新经济显得异常的不灵活。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体一董事会也就形同虚设。
　　3．企业内部审计独立性很差。由于我国内部审计法律、法规不健全，使得我国企业的内部审计机构和审计人员的独立性都极差。我 国企业 的内审机构 只是企业众多 职能部 门之一，既不能监督上司，也不能监督同级，其独立性只能取决于单位领导的认识水平和廉洁 自律的程度，难以依法行使职权，影响内审工作正常开展，流于形式，形同虚设。在内审机构设置上，目前大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。从内部审计人员方面看，我国内部审计人员大多数是由总经理任免的，内部审计人员的稳定性还得不到保障，严重制约、限制了内部审计作用的发挥，削弱了内部审计机构及人员 的独立性 。

　　4．监督机制不健全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐 目，而在内部稽查 、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。在外部监督方面，我国企业外部监督乏力。目前，各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力。
　　5．企业财务信息严重失真。由于企业内控制度不够完善等原因，致使企业财务工作秩序比较混乱，经济业务核算不准确、真实，造成财务信息失真现象较为严重，一般有如下表现：一是财务账目管理不规范，混乱不堪。会计校算不规范，无系统性，账证 ，账表 ，账 目，账实严重混乱不相符 。二是财务报表弄虚作假。会计报表具有真实性，反映单位的义信情况，为上级单位对下级单位的考察提供依据，但为完成义信考核的需要或少纳税款及获取贷款的种种需要，在报表上大肆弄虚作假，毫无根据人为的调整报表数，严重的是建立两套报表，一套对外供查阅，一套内部留用，各有各的目的和用途，这种、弄虚作假的做法最终使上级难以了解下级企业的生产经营和财务收支状况及企业的经营效果如何，对人对己都有害处。三是资产成本收入费用等严重失真。为了多截留转移坐支收支造成收入的失真。在费用上采取应摊未摊，应提为提高留低转 ，低转高留等手段使费用失真，资产的失真表现为企业资产账面价价不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产不准，家底不清，账用和实际不符。四是原始凭证失真，做假账。在原始凭证的填写上不规范、不完整，不准确，甚至可做假账手法只走原始凭证，使一些灰色的收支批上合法的外衣，为个别腐败分子贪污和相行堕落受贿提供有利条件。

　　二、新经济时代强化我国企业内部控制的对策
　　1．完善公司内部治理结构。一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据《公司法》的规定，公司治理结构由股东大会 、董事会 、经理层和监事会组成。其 中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公 司的经营机构 ；监 事会是公 司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。三是要严格制订考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要 的精神 和物质奖励 ；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的 目的。
　　2．加强企业负责人的控制意识。建立内部控制制度的成败取决于企业员工的控制意识和行为 ，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为更为关键。从理论上来讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高企业负责人自觉执行内部控制的意识显得更加重要。一般来说，一项较好的内部控制制度应该符合四个标准：首先，控制系统必须深入到企业经营的各个环节和各个方面，不留下任何的管理漏洞，保证企业的各项经营管理活动都纳入内部控制范围；其次，业务权限的划分必须明确具体，具有较强的操作性，使之真正成为企业管理者的行为规范，在实际工作中易于操作；第三，控制程序必须规范，过程控制必须完整，即内部控制是一个科学合理的机制，并突出控制重点，使内部控制能防患于未然；第四，具有良好的控制效果，使内部控制得到有效发挥。
　　3．充分重视内部审计工作。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。它主要是为企业经营者服务。从目前来看，企业内审机构力量薄弱，素质不高，因此有必要加强内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质；另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。另外 ，从 目前企业内部审计的职能来看，还主要立足于基层单位财务收支审计、基建专项审计等，而对各单位的内部控制制度的执行与评价方面投入的精力较少，因而，舞弊行为、违规违纪事件时有发生。
　　4．完善企业组织结构。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。应采取以下措施，以达到内部控制的实效：一是确保组织结构的适当性及其提供管理企业所需信息的沟通能力；二是按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识和经验；三是保证各主管人员所负责任的适当性；四是企业应根据环境的改变相应调整其组织结构；五是关注员工特别是负责管理及监督职能的员工人数保证足额。

　　5．建立完整有效的内部会计控制系统。明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，其目的在通过建立建全内部会计控制制度，明确各企业的业务规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作的效率和质量，防范经营风险的发生。因此，企业的内部控制意识要切实地在微观经济中加强管理和控制，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提高起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的有效途径。
　　6．创造良好有序的外部监督机制。发挥政府在建立内部控制方面的作用，在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。具体说：一是财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，帮助企业不断完善内部控制制度。二是应加强对企业内部控制的了解 、检查与监督 ，加大执法力度 ，增 强威慑力。三是要切实抓好注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。四是要充分发挥广播电视、报刊等新闻媒体舆论监督的作用。