摘要：企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部会计控制完善和发展。笔者从重视内部会计控制管理与现行体制法规的协调统一、法制建设、处理好控“点”与控“面”之间的关系等方面就如何加强内部会计控制制度，提出了切实可行的对策。
关键词：内部会计控制  意义  失效的原因  对策
        0 引言
        纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。
        1 内部会计控制制度的意义
        1.1 会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的
        内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。WWw.11665.cOM内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程，存在一个制度有效性假设，制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。
        1.2 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理
        从国内外的情况来看，内部会计控制制度的建立，多是一种外部力量推动的结果，从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。
        2 企业内部会计控制失效的成因
        2.1 企业内部会计控制体系不健全 部分企业的财务管理缺乏有效的内部牵制制度，不相容岗位交叉任职现象普遍存在，给其职务犯罪留下隐患；会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式；个别企业内部审计机构缺位，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内审工作得不到应有的重视和支持。
        2.2 企业内部会计控制制度不完善、贯彻不力 目前有些企业对建立内部控制制度不够重视，内控制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是制度贯彻不力且有章不循，出现问题执法不严。在遇到具体问题时多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了制度应有的刚性和严肃性。
        2.3 外部监督乏力 目前我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。 

但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重，同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

        3 加强内部会计控制的对策
        经过多年的发展与探索，我国的内部会计控制制度已经比较健全了。但目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，仍存在公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题。改善和强化内部控制已经刻不容缓了。
        3.1 健全管理体系，明确管理权限 从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。
        3.2 处理好控“点”与控“面”之间的关系 在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上，并由董事会直接负责监管：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权使用和非程序化乱用，造成经济损失。
        3.3 对内部会计控制实施单位负责人承诺制 这是内部会计控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。就我国一些企业的现状分析，内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。 
        3.4 强化现金流的内部控制 现金流的内部控制是十分重要的，管理科学中，有一个著名的“木桶理论”：形容木桶的外围是由许多木板保卫着，木桶的容水量并不取决于那些较长的木板，反而取决于最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板，要保持企事业单位正常经营活动，必须降低各种控制风险，把现金流这一薄弱环节控制住。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度。
        3.5 建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化 一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，这既节省时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。同时，也必须提高管理者信息技术水平，加强监控，采取各种防范措施，加密技术、程序控制、数据处理功能保护、跟踪检测信息等等，防止舞弊者盗窃单位经济资源、各种财务数据、仿造或伪造处理或数据库的篡改增删。
参考文献：
[1]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建.会计研究，2001第2期.
[2]陈汉文等.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究，2000第5期.
[3]田莉杰，企业内部会计控制制度的建立，上海会计，2001第6期.
[4]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究，2001第1期.