摘 要 传统的配送成本核算方法不能提供完整的配送费用信息。将作业成本法引入配送成本的核算及管理中，不仅可以准确地计算企业的配送成本，而且可为企业的成本决策提供有效信息，从而有效控制企业配送成本。
　　关键词 配送成本 作业成本法 成本管理

1 作业成本法
　　作业成本法（activity_based costing，简称abc），即基于作业的成本核算方法，是指以成本动因理论为基础，通过对作业（activity）进行动态追踪、确认和计量来核算成本的一种方法。它涉及五大核算要素：资源、资源动因、作业、作业动因和成本对象。其中资源是成本的源泉，包括人力、财力、物力资源；作业是一个企业内部工作的基本单元；成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目；资源动因是分配作业所耗资源的依据；作业动因是分配作业成本到各成本对象的标准。
　　作业成本法的基本原理：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。首先，通过资源动因的确认和计量将资源费用追踪到作业，形成作业成本；其次，通过作业动因的确认和计量将作业成本追踪到产品，最终形成产品的成本。可见作业成本计算突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次，它以作业为对象收集成本，并把作业成本按作业动因分配到产品。
　　作业成本法适用条件：①间接费用占全部制造成本的比重较高；②对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；③生产经营活动十分复杂；④产品品种结构十分复杂；⑤产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；⑥经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；⑦企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；⑧较好地实施了适时生产系统（jit）和全面质量管理体系（tqc）。WWW.11665.coM鉴于配送成本具有隐蔽性的特点，传统的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，计算结果远小于实际发生的配送成本，在传统成本计算系统提供信息不准确的情况下，选择作业成本法对企业配送成本进行核算和管理较为有利。
2 作业成本法在配送成本管理中的应用
2.1 配送成本及构成
　　配送成本是指在配送活动的备货、储存、分拣及配货、配装、送货服务及配送加工等环节所发生的各项费用的总和，是配送过程中所消耗的各种资源的活化劳动和物化劳动的货币表现总和，其大小取决于配送作业的范围和采用的评价方法。根据作业活动消耗资源并导致成本发生的理论，与配送活动相对应，配送成本包括运输费用、储存保管费用、包装费用、装卸费用、分拣及配货费用、流通加工费用、信息处理费用和配送管理费用等八大项（如图1）。
2.2 作业成本法在配送成本核算中的应用
　　每个配送企业的业务类别、经营范围差别很大，各个配送系统所具备的功能就不同，在配送过程中发生的作业及消耗的资源也不一样，因此应用作业成本法核算企业配送成本时必须结合本企业的实际情况。本文假定所研究的配送系统具备完整的配送功能，应用作业成本法核算配送成本分为下列几个步骤：
　　（1）界定企业配送系统中的具体作业。一个完整的配送系统具有备货、储存、分拣及配货、配装、配送运输、送达以及配送加工等功能要素，每一项功能都要由相应的配送活动来承担，因此一个完整的配送系统主要包括运输、储存保管、包装、装卸、分拣及配货、流通加工、信息处理和配送管理等多项基本活动。
　　（2）确定企业配送系统中涉及的资源。根据abc作业成本法“作业消耗资源并导致成本的发生”的基本原理，以上的配送活动要消耗如下的资源：工资性费用、材料费用、机械费用、车辆相关费用、维护保养费、固定资产折旧费、低值易耗品的摊销、修理费、装卸费、信息处理相关费用及配送管理相关费用等。
　　（3）确认资源动因，建立作业成本库。在介定配送系统中涉及的资源的基础上，确认资源动因，将资源分配到作业，开列作业成本单，归集作业成本库成本。资源分配到作业见表1。
　　（4）确认作业动因，将发生的成本分配给成本对象。根据成本对象对作业的消耗，将成本分配给各成本对象，计算成本对象成本。具体计算方法：当成本归集到各作业中心的作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率，并按不同成本对象所消耗的作业量的多少分配作业成本，最终计算出成本对象应承担的作业成本。
作业成本分配率的计算式为：
某项作业成本分配率=■
某成本对象应承担的某项作业成本分配额计算式为：
某成本对象应承担的某项作业成本分配额=该成本对象消耗某作业量总和×该项作业成本分配率。

　　配送系统中存储保管作业对资源的消耗与存储商品的数量、单位商品的体积大小、所需的存储条件、存储设施的租金价格或建设成本等相关，其中存储商品数量为主要因素，所以一般选择库存量为作业动因；装卸费的大小与作业对象的性质、性状和批量大小相关，选择装卸量为作业动因；影响运输费用的主要因素有运输工具的选择，运输距离的长短和运输时间间隔的大小等，其作业动因可以考虑选择行驶里程数；信息处理费取决于信息量大小，所以订单量可以作为信息处理的作业动因。作业动因的选择对配送成本的准确性有很大影响，企业必须根据实际作业情况选择作业动因，把作业成本合理的分配到成本对象。
　　在确定了配送系统各作业的作业动因后，结合成本对象的作业消耗量，将作业成本分配到配送系统的各个成本对象，计算出各成本对象成本。最终的企业配送成本既是成本对象成本额之和，也是配送系统各个作业成本额之和。
2.3 配送成本分析及控制方式
　　应用作业成本法核算配送成本结果较为真实合理，同时，通过对配送系统中的所有成本对象及作业活动进行追踪分析，可以尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”，促使损失、浪费减少到最低限度，最终达到提高企业盈利能力和增加作业价值的目的。
　　企业配送成本是成本对象成本额之和，通过配送成本的分析，可以了解各成本对象在配送成本中所占的比重，运用abc分析法找出关键的成本对象和次要的成本对象，针对不同的成本对象制定具体的成本控制措施，可以有效的控制配送成本。配送企业的成本对象可以是产品、顾客、部门、工程、作业等，如选择顾客为成本对象，运用abc分析法将配送企业的全部顾客分为a、b、c三类。属于a类的顾客，从顾客数看，这类顾客数大约只占全部顾客数的10%左右，而该类顾客的配送成本大约要占全部配送成本的70%左右。属于c类的顾客，从顾客数看，这类顾客数大约要占全部顾客数的70%左右，但是这类顾客的配送成本大约只占全部配送成本的10%左右。而b类顾客，则介乎二者之间，从顾客数看，这类顾客数大约只占全部顾客数的20%左右，而该类顾客的配送成本大约要占全部配送成本的20%左右。显然a类顾客是企业的关键客户，对其配送成本要加强管理和控制。对b类顾客也应予以重视，对其配送成本进行常规管理。
　　企业配送成本也是配送系统各作业成本额之和，把作业作为成本对象进行配送成本分析，可以帮助了解哪些作业更耗成本，能够进一步找出阻碍物流实现物流合理化症结所在，然后设定合理的作业物流成本目标，并通过改进作业管理，使配送成本更加合理化。一个完整的配送系统的配送成本由仓储保管、包装、装卸、分拣及配货、流通加工、运输、信息处理和配送管理等作业成本构成，将以上的作业成本按照金额由大到小顺序排列，计算相应百分比，然后根据abc分析法一般分类原则，找出关键作业，分析原因，采取适当的措施降低关键作业成本。如降低运输费用的措施有：确定合理的配送路线和进行合理的车辆配载；降低储存保管费用的措施有：加强配送的计划性，确定合理的库存等；降低装卸成本的措施有：装卸对象的规格化和标准化等。
3 结语
　　日本早稻田大学物流成本计算权威——西泽修先生提出“物流成本冰山”说，可见传统的配送成本核算方法存在诸多缺陷，不能完全揭示企业配送费用信息。本文引入基于作业的成本核算方法——作业成本法，结合配送系统的基本功能，测度企业的配送成本。在确认企业配送成本的基础上，根据企业配送成本管理的需要，按成本对象或者配送系统作业进行配送成本分析，找出关键成本对象或者关键作业，制定相应的成本控制措施，降低企业物流成本，实现配送全过程的费用节约，提高企业竞争力和服务水平。
参考文献
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