摘要：财务信息粉饰现象时下愈演愈烈，严重制约了社会经济的发展，损害了公众的切身利益。本文就从这一问题着手，阐述了财务信息粉饰的定义，常见的粉饰手法，以及如何甄别这一现象。
关键词：财务信息粉饰 常见粉饰手法 识别方法
1.引言
财务信息是反映企业一定时期内运营状况的说明性内容，对于企业内部管理者、外部投资人、供应商以及社会大众、政府部门都有着至关重要的作用。而在实际工作中，企业出于各种目的将会计信息进行修饰，甚至提供虚假财务信息的行为屡见不鲜。原四川明星电力股份有限公司和深圳市明伦集团有限公司董事长周益明通过虚构事实、提供虚假收购方案和虚假资产报告等一系列手段，最终“成就”了他掏空上市公司5.5亿元的大案。无论是上市或非上市公司，国有企业、外资企业，还是民营、私营企业，事实上均存在着较为严重的财务信息粉饰隐患，有些企业虽未爆发但并不意味着没有存在，而在财务信息粉饰的背后，带给我们的不仅是个人经济利益的损失，而是破坏和阻碍了整个经济社会的持续良好发展。如果还不尽快扭转这种愈演愈烈的“数字泡沫”，我们最终将以失去整个社会的诚信为昂贵的代价。因此我们必须正视这个问题，及时对这一行为进行分析和治理。
2.财务信息粉饰的定义
财务信息粉饰可以划分为两类。一类是合法手段的粉饰，即由于会计法规、会计准则的灵活性、模糊性、滞后性而导致的会计人员粉饰财务信息的行为。wWW.11665.CoM这一层次的粉饰行为不需承担法律责任，通过对会计法律、法规加以完善就可以得到解决。另一类是非法手段的粉饰，是一般意义上的会计信息失真，我国的银广夏事件就属于这类的典型。它是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务成果[1]。其有些手段貌似合乎会计准则和会计制度的要求，但是突破了一定的限度，已成为不合法的操纵行为，是管理当局利用信息的不对称，采取欺诈手段调整企业的盈利，从中获利的仅是企业的管理者及少数大股东，而大多数股东和其他财务信息使用者则成为受害人。
本文所界定的财务信息粉饰行为，就是指上述第二种，即企业管理当局为了自身利益而向财务信息使用者通过编造、变造、伪造等手段，进行的有目的、有意图的会计信息传递，以掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况，是一种人为的会计操纵。
3.常见的财务信息粉饰手法
企业粉饰财务信息的方法层出不穷，但归结起来，主要集中在利用经济政策和会计政策这两个方以下本文将就其所包含的具体粉饰手段进行分析和探讨。
3.1利用经济政策粉饰财务信息
3.1.1虚假出资
虚假出资是常见的一种财务信息粉饰方法，其并非只发生在上市公司，但从近年来几起重大的财务丑闻中来看，上市公司的这一问题已经较为突出。
3.1.2资产重组
资产重组本是企业为了优化资本结构，进行战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。而目前，资产重组却被视为粉饰财务信息的最佳契机而广为滥用，尤其是在上市公司和国有企业改革过程中。其典型的做法如下：
(1)置换资产
企业利用关联交易将闲置的、盈利性不强的劣质资产以与市价不符的价格出售，同时换取被重组方的优质资产，或是相反，以优质的资产换取被重组方的劣质资产，从而达到调节本企业利润的目的。
(2)剥离资产
这种情况多发生在子母公司之间。企业集团可以将大量劣质资产在子母公司之间进行转换运作，由于这些不良资产与企业的债务密切相关，所以在大量劣质资产被剥离的同时，企业大量的债务也被剥离了。这种做法可以实现将大量的财务风险在子母公司之间进行转移，从而降低劣质资产转出方自身经营不良资产所带来的潜亏与风险，使得其在一夜之间扭亏为盈，为其继续配股、融资提供了一张数据上非常好看的财务信息。
3.1.3资产评估
目前我国的评估体系尚不完善，评估机构自身执行力不强，使得资产评估的进行往往伴随着企业与评估机构、会计师事务所的不断磋商、协调，这些人为因素的存在就使得评估结果掺杂水分，评估的客观性和公允性被大打折扣。许多企业，特别是国有企业，就是利用这一点，在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，用以冲抵资本公积，从而达到虚增利润的目的。
3.2利用会计政策粉饰财务信息
3.2.1虚拟资产挂账
由于会计政策中普遍使用权责发生制核算损益，一些企业将已经实际发生的费用作为待摊费用、待处理资产损失等项目列入资产方。这些项目严格地说并不能够为企业带来经济利益，不属于企业真实的资产，它们大都是企业的潜亏和费用，是企业继续经营的负担和隐优。而企业管理当局却将其作为财务信息粉饰的巨大“黑洞”，为了扩大业绩，企业对于那些不再有利用价值的项目，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用等不予注销，长年累月挂账以达到虚增资产和利润的目的。
3.2.2运用会计准则的灵活性
由于会计制度的特殊和有待完善，企业在执行会计准则时具有较大的空间来灵活掌握运用，在同一交易和事项的会计处理上可能存在多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰财务信息的企业来说，运用这种灵活性无疑成为他们的上上之选。
3.2.3关联交易
利用关联交易粉饰财务信息、调节利润已成为大型企业，尤其是上市公司乐此不疲的手段。其最大特点就是，亏损企业可以在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为其他业务利润、投资收益或营业外收入，但这实际上并不意味着企业的盈利能力发生实质性的变化。而倘若这种关联交易出现在国有企业的改制过程中，交易结果往往是非上市的国有企业利润转移到上市公司，导致国有资产的流失。关联交易所实现的虚假利好信息的传递与泛滥给整个社会经济系统的运行带来了巨大的安全隐患。
4.财务信息粉饰手法的识别
财务信息粉饰现象的存在，削弱了政府宏观调控的效力，引发债权人、供应商、社会公众等财务信息外部使用者的投资决策失误，甚至导致国有资产的流失。它的存在已然成为一种严重的社会现象，亟须遏制。下面本文就对粉饰财务信息手法的识别进行阐述。
4.1将财务信息进行横向、纵向比较
在阅读企业会计报表等财务信息时，可以对企业重要的比率或趋势进行分析，包括审查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数据和相关信息的差异。对于异常变动差异，就可以进一步分析，以确定信息是否经过粉饰。
比较过程可以分为两个方向：其一是将重点审计科目的本期金额或比率与以前年度的相关数据进行纵向比较，从中可以发现企业财务信息中发生的重大变动；其二是将数据与行业同期的平均值进行横向对比，以判断有无异常变动及粉饰的嫌疑。
4.2分析现金流量表
现金流量表是企业经营状况最直观的体现，将企业现金流量按照经营活动、投资活动和筹资活动进行划分，分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务的质量、投资现状、现金使用情况以及报表数据的真实性[3]。如果发现企业的现金净流量长期低于净利润，或者企业的每股收益很高，而每股现金净流量很低甚至为负，就需要确认与利润相对应的资产事实上是否属于虚拟资产，因为企业可能存在依靠虚拟资产挂账以粉饰财务信息的现象。
4.3分析合并报表，剔除关联交易
对合并报表进行分析时，须将合并后的报表与合并前母、子公司各自的报表结合起来进行对比阅读，重点考察合并报表中的利润构成情况以及集团内部业务抵消之后所发生的财务指标的显著变化。关联方之间发生的业务往来需要予以特别关注，根据交易的条款、方式、价格以及付款方式，对关联交易的公允性给予判断，从而确定企业是否运用了不等价交换通过关联交易来进行财务信息的粉饰。
4.4剔除虚拟资产
虚拟资产的存在是企业可以实现虚盈实亏的倚仗，在阅读企业财务信息时，需要对该企业的资产进行识别，首先确认虚拟资产的范围。虚拟资产占企业总资产的比例大小可以视为分析企业经营能力的重要指标，如果该比例过高，就表明企业的运营存在隐患，甚至可能存在为虚夸利润而制造的资产泡沫。此外，还应关注近几年度虚拟资产的增加情况，如若其增加幅度与企业利润总额的增加幅度相当甚至超过了利润额的增加，就意味着该企业当期存在利润表的粉饰问题。
参考文献：
[1]李爽等.会计信息失真的现状、成因与对策[m].北京：经济科学出版社，2002.
