【摘 要】近几年虚假财务报告中的会计信息失真十分严重,严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚假会计报告的成因,提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策。我们要努力使虚假财务报告逐步减少直至消失,使财务报告成为我们评价企业的准确依据。
【关键词】虚假财务报告 资产 企业
一、虚假财务报告的表现形式
一般分为两类。
1.人为编造财务报表数据
人为编造的财务报表,往往是根据所报送对象的要求,人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级,或虚减、虚增资产,或虚减、虚增费用,或虚减、虚增利润等,但往往报表不平衡(子项之和不等于总数)、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。
2.利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据
(1)资产项目方面的造假。资产项目包括流动资产、固定资产、无形资产和其他资产。造假主要表现为多计资产或少记资产,现实中大量的是多记资产,又称虚估、虚列资产。①改变资产确认的条件。②修改资产计量的标准。③虚构交易事项,虚增资产,同时虚增负债或所有者权益,扩大资产总额,随意改变存货成本计价方法,固定资产折旧计提方法和无形资产及其他资产的摊销方法。④不按规定计提资产减值准备,不按公允价值反映资产的账面价值,坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备。长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托货款减值准备、无形资产减值准备等不予提足或者不予计提,或者计提秘密准备。WWw.11665.COM⑤资产的损失不予转销而挂账。
(2)负债项目方面的造假。负债项目包括流动负责、长期负责,造假主要表现为:漏列负债或虚列负债、侧重于漏列负债,又称低估负债。①改变负债确认的条件。②变更负债计量的标准。③违背负债的形成、偿还的会计核算原则。
(3)收入项目方面的造假。收入项目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等;其造假表现形式主要为虚列收入或隐瞒收入。侧重于虚列收入。①修改收入确认的条件。②改变收入的计量标准。③违反收入的会计核算原则。虚构交易或事项。
(4)成本费用项目方面的造假。成本费用项目包括存货成本(采购成本、在产品成本、库存产品或商品成本等)、销售成本、销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务支出营业外支出、所得税费用等。造假的主要表现为少到费用或者虚列费用,重点是少列费用。①改变费用的确认原则。②修改成本费用的计量标准。③违反成本的计算规定,不按规定的成本对象归集和分配成本费用。④违反成本费用的会计处理原则。
(5)所有者权益及损益项目方面的造假。所有者权益及损益项目包括实收资本(股本)资本公积、盈余公积、净利润分配,造假主要表现在虚增或者少计所有者权益及净利润,较常见的是虚增所有者权益和利润。①实收资本的造假。随意虚增注册资本或抽逃注册资本。②资本公积的造假。③盈余公积项目造假。④损益项目的造假。
二、虚假财务报表的识别方法
1.通过挂账处理进行利润操纵。按新会计制度规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,则故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当期费用,以获得虚增利润之目的。
2.少报负债额度,隐藏财务风险。负债额大小,反映企业经营状况好坏,若负债额大于资产额,说明资不抵债,财务风险增大,这时企业会在资产负债表中有意调减负债,降低企业财务风险。一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。
3.调增速动资产,虚增变现能力。在变现能力差的情况下,企业会调增速动资产,调减存货和待摊费用,提高变现能力。
三、虚假财务报告治理的基本对策
从虚假财务报告的成因来看,治理虚假财务报告,一是要消除虚假财务报告产生的内部动因。二是要改变有助于虚假财务报告产生的外部环境,主要应采取以下几个方面的对策措施。
1.重视诚信道德规范的重建。
2.进一步完善企业的产权制度。
3.推行会计委派制和会计代理制。
4.加强会计法制建设,规范会计工作。
5.加强审计监督。
6.建立健全公司内部会计控制监督制度。
7.完善注册会计师制度,发挥经济警察作用。
8.努力提高财会人员的职业素质和业务水平。
9.强化政府对虚假财务报告的监管。
虚假财务报告已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的问题,而是一个社会问题,治理虚假财务报告应根据其形成原因,采取综合措施,通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中,积极的做法是从整个社会的诚信抓起,防患于未然。
通过前文叙述的治理方法,我们知道制度能改变人及社会的一些行为,但永远没法左右所有的行为。制度的这种有限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制约因素弥补。因此,仅仅对公司治理和会计、审计进行改革,仍不足治理会计舞弊和审计失败,还应当深刻反省扭曲的文化氛围和沦丧的职业道德,并加以矫正、修补,多管齐下,综合治理,才能从根本上治愈会计舞弊这一市场经济的顽症。
