【摘 要】新准则的颁布实施对经济社会各方面产生诸多影响，随着时间的推移，越来越多的国有企业成为第二批执行新准则的主力军，但国有企业的财务信息披露格式有其自身特点。本文结合国有企业新准则的执行和准备情况，从财务信息使用者角度总结分析了财务数据变动及影响，以期为财务信息使用者提供决策参考。
　　【关键词】信息使用者 国有企业 新企业会计准则 财务数据
　　
　　“一石激起千层浪”，新企业会计准则(以下简称新准则)的颁布实施对经济社会各方面产生了诸多影响，随着时间的推移，国务院国资委要求中央企业在2008年底之前全面执行新企业会计准则，各省市国资委也先后明确了所出资企业执行新准则的时间要求，国有企业成为新准则执行的第二批主力军。国有企业信息披露的历史沿革与其他企业有所不同，而且绝大部分国有企业集团都是非上市公司，财务信息披露格式有其自身特点。
　　由于会计本所固有的性质，经济核算之会计，在经济社会发展各个阶段所使用的每一项会计制度和准则都是将相对主观的认识逐渐标准化的结果。从2007年第一批企业执行新准则至今，对比之后不难发现很多财务数据变动并非源于企业客观经营状况变化，而仅仅是由于新旧准则规定不同而引发，属于主观影响因素，是会计语言的重新分类和计量所致。
　　针对新准则执行前后主观影响因素引发的数据变动，国有企业的出资人、投资者、债权人等财务信息使用者应当如何把握财务信息披露变动的原因和影响程度呢？笔者作为国有资产监督管理部门的工作人员，站在财务信息使用者的角度，总结分析了国有企业执行新准则带来的财务数据变动及影响。WWw.11665.coM
　　
　　一、国有企业财务信息披露变动兼顾新准则与出资人监管要求
　　
　　（一）财务信息披露变动的总体原则
　　由于中央、省、市、县等各级国有企业财务管理水平参差不齐，以前年度国有企业的财务信息披露均针对《企业会计制度》和行业会计制度等不同会计核算制度并存的情况制定，2007年国有企业财务信息披露要求更是兼顾了企业会计准则的要求，结合国有企业多种会计核算的特点，由企业根据自身实际执行的会计核算制度分别选择相关指标、口径填列。总体原则是兼顾新准则与出资人监管要求进行调整，鼓励新准则执行，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，要求企业在财务会计报告中披露的信息范围更广。实际上，国有企业从2004年到2005年就已经开始逐渐要求企业对出资人披露所有者权益变动、资产减值准备等报表，近两年要求年审中介机构对该报表相关内容纳入审计范围。
　　（二）套表结构调整揭示出资人对权益的关注程度
　　在套表的总体结构上，国有企业资产负债表变动不大，但确立了资产负债表的核心地位；利润表将“利润分配”的内容转移至“所有者权益变动表”，同时对表名进行了调整；现金流量表将原间接法编制的“补充资料”部分后移，作为报表附注体现；所有者权益变动表新增了上年末至本年初的权益调整情况，结合利润分配过程，权益变动轨迹更加清晰。同时根据新准则要求，审计范围扩展至所有者权益变动表。这种调整说明国有企业监管部门作为国有经济的出资人，对权益变动情况的关注进一步提升。
　　（三）单表结构调整按照新准则的列报方式表述
　　具体到单张报表，结构调整主要是按照新准则的列报方式进行调整。资产负债表将资产划分为“流动资产”和“非流动资产”，负债划分为“流动负债”和“非流动负债”，少数股东权益由原先的单独列示调整为在股东权益中列报，利润表也相应调整增加“归属于母公司所有者的净利润”项目。这种列报方式下，出资人、投资者、债权人等财务信息使用者应注意：报表上的“所有者权益”项目已经包含少数股东权益，相当于原有的“净资产”概念，而财务分析时用来和往年所有者权益项目进行对比的是“归属于母公司所有者权益”项目。财务信息使用者如果直接进行对比，应注意所有者权益的增加中有多大比例仅来源于披露方式的调整，并不全部等同于企业价值的增加。

　　（四）表内具体项目调整兼顾新旧准则过渡和出资人监管需求
　　各张报表具体明细项目设计秉承国有企业财务信息披露惯例和出资人监管需求，并结合新准则重新分类排列：
　　1.按照金融工具、投资性房地产等准则进行的重新分类新增的课目，此类科目仅适用于执行新准则的企业填列。如资产负债表增加的交易性金融资产（负债）、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产（负债）、持有至到期投资；利润表增加的资产减值损失、公允价值变动损益等项目。
　　2.调整后新旧准则通用的科目，如应付职工薪酬，新准则指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，核算范围大于原有应付工资和应付福利费两个项目的合计，执行新准则的企业此项可以直接按照新准则口径填列，未执行新准则的企业按照原有应付工资和应付福利费口径填列。
　　3.取消了待摊费用和预提费用等原有项目。
　　
　　二、财务信息使用者对国有企业财务数据变动的关注重点
　　
　　由于新会计准则影响的积累期与释放期不一致，具体到不同企业，在不同的业务结构和资产分布情况下，新准则执行的影响方向、影响程度、影响期均有所差异。以下是笔者总结分析不同类型国有企业实际情况后所进行的整理，这些重点项目有的直接为报表项目，有的则是分析报表附注等资料而得出；影响期有的在执行当期，有的则需关注前期或后期；既是新准则执行的主要影响方面，也是财务信息使用者应用数据时应关注的重点。
　　（一）合并报表基本理论发生变化。新准则由原来的“侧重母公司理论”转化为现在的“侧重实体理论”；而对于合并报表的范围则更侧重于“实质性控制原则”，新旧准则最明显差异在于对拥有所有者权益为负数且持续经营的子公司处理方式不同，按照新准则上述子公司只要属于实质控制也应纳入合并范围。新准则的影响程度与上述纳入合并范围子公司的权益数额大小、母公司所持股权比例呈相关关系。新准则的影响时期对执行当期影响最大。
　　（二）公允价值计量的引入。公允价值模式的引入是新准则的最大亮点，其优点在于提高会计信息质量，但是在施行初期，对于信息不对称的财务信息使用者进行财务经济分析将带来一些难度。新准则规定公允价值与账面价值的差额一般要计入当期损益，如果企业运用公允价值计量不当，一些财务指标就会在短期内产生较大波动。此方面的例证对于金融资产、房地产等投资比重例较大的国有企业，在2008年季报、月报与上年年末相比时异常明显，特别是当企业股票、基金投资的分散度不够时，某一金融资产仍未出售，仅仅因为计量方式变动已经带来损益的大幅波动。财务信息使用者还应注意公允价值计量方式的影响范围和影响的持续性和外界公允价值市场密切相关，对新准则执行当期和以后各期均会产生很大影响，到2008年末金融市场的兴衰给上述企业带来的影响就不可预知。
　　（三）会计政策等计量方法的可选性降低。如存货和所得税等，新准则去掉了可供选择的会计政策，对于部分企业的损益会造成直接影响。在新存货准则下，取消了后进先出法，对于原使用该法记账的企业，具体影响取决于企业存货周转情况、原材料价格波动等因素。如原先采用后进先出法的家电企业，由于原材料市场的波动将会对其毛利率和利润产生较大影响，可能出现不正常的波动。新准则引入资产负债表债务法，取消了应付税款法和递延法，两种方法的区别在于对暂时性差异的处理，应付税款法将暂时性差异的影响金额全部在当期利润中予以确认，而资产负债表债务法则将影响金额递延和分配到以后各期。对于目前很多使用应付税款法的企业，如果存在较多的应纳税暂时性差异，这种变动将直接导致暂时性差异发生当期损益的减少以及差异转回时损益的增加，反之亦然。这种变动影响大部分属于一次性不可逆的，期后持续性影响小，对于财务信息使用者需要判断企业新准则执行当期损益变动中有多少是这种会计政策等计量方法变动造成。