论文关健词:高管学费；职工教育；列支分析
论文摘要:近年来大多经济效益较好的大中型企业，在对职工进行的职业技能培训之外，通常会安排公司的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习。时企业高管人员的学习费用，笔者认为应该具体分析支出的性质。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，应由个人承担。坚决不能挤占企业的职工教育培训经费。如果公司高管人员参加的是提高职工技能等形式的大额培训，企业应该综合分析，在合适的限度内，在职工教育经费列支。
1职工教育经费的列支标准
2008年1月1日国务院公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例明确了职工教育经费的基数和标准。该条例第四十二条规定:“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”本条将职工教育经费的当期扣除标准提高到2.5 %，且对于超过标准部分，允许无限制的往以后纳税年度结转，这就等于实际上允许企业发生的职工教育经费支出全额在税前扣除，只是在扣除时间上作了相应递延，并将其扩大到包括内资企业和外资企业的所有纳税人。
关于工资、薪金的口径，实施条例第三十四条:“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。www.11665.coM”
从2008年1月1日起，企业对职工薪酬变“计税工资”为“据实工资”，所以绝大多数企业能够使用的职工教育经费增多了，而且控制标准也统一为2.5 % 。
按照九部委联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建(2006)317号)文件规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。职工教育培训经费必须专款专，用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。
2企业职工教育培训经费列支范围
企业职工教育培训经费列支范围包括:上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育等11种形式。
九部委联发(2006)317号文件还对一些特殊事项作了规定:“ (六)经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。(七)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。(八)为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。(九)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。(十)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。(十一)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。”
3公司高管人员读学位属不属职工教育
当今，很多技术要求高或经济效益较好的大中型企业，在对职工进行的职业技能培训之外，不定期安排企业的高层管理人员(如董事、总经理、经理层的副总经理)参加费用相对较高的培训和学习，学习时间不固定，为期半年、一年或二年、三年，学费动辄几万或者更多，这种学习的类型有这么几种:取得学位证(有毕业证或无毕业证);没有学位证只有结业证;或进修等形式。那么对于这种培训支出企业是否可以在企业职工教育经费列支呢?关键是企业对其高管人员认定是否为企业的高技能人才的问题。
对这些高管人员的大额培训支出，很多企业也在职工教育经费中列支，原因是他们认为企业的高管人员也属于企业职工，虽然其地位特殊，但对他们的培训仍然属于提高职工技能，培养高技能人才的范畴，其目的也是促进企业经济效益的增长。
目前对企业的高管人员是否为企业的高技能人才也有不同的认识，一种意见认为高管人员不属于企业的高技能人才的范畴。由于《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建(2006)317号)是为认真落实《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院关于大力发展职业教育的决定》(国发(2005)35号)、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发<关于进一步加强高技能人才工作的意见>的通知》(中办发〔2006)5号)等几个文件而制定的，《中共中央办公厅国务院办公厅印发<关于进一步加强高技能人才工作的意见)的通知》(中办发(2006)15号)文件对高技能人才这样定义:“高技能人才是我国人才队伍的重要组成部分，是各行各业产业大军的优秀代表，是技术工人队伍的核心骨干，在加快产业优化升级、提高企业竞争力、推动技术创新和科技成果转化等方面具有不可替代的重要作用。”从定义来看，企业的高级管理人员并非企业的高技能人才。但是由于现代企业中管理和人的智力因素越来越起到重要的作用，已经很难仅仅将高技能的操作人员定义为企业的高技能的人才，所以另一种意见认为，企业的高管人员也应该属于企业的高技能人才。
对企业高管人员的学习，笔者认为应该具体分析支出的性质。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，如大专学习、本科学习或mba,emba，则文件明确规定所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，也不能作为企业的成本费用列支。
如果高管人员参加的是其他形式的大额培训，应依据有关文件并判断其标准，企业财务人员应该综合分析，在合适的限度内，在职工教育经费列支或在其他途径支出。
企业把高管人员参加的是其他形式的大额培训在职工教育经费中列支时，应注意这两个问题:一是应掌握的额度。也就是对高管人员的培训支出不应超过年度企业发生的职工教育经费支出的40%，因为文件明确规定了职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。二是能否在当期或以后期间全额扣除。企业发生的职工教育经费支出，超过工资、薪金总额2.5%的部分，虽然允许无限制向以后纳税年度结转，但也只能在以后年度支出的余额中结转，而且我们应该注意，企业在会计处理上可以在职工教育经费中列支，也可以在当期成本费用中列支，但是在税法上，企业在各种途径中列支的职工教育培训总支出，当年只能在2.5%的范围内扣除。
4公司高管人员学习费用的财务列支
笔者认为，解决企业高管人员培训费用的问题应按以下原则从财务中列支:
(1)如果是单位批准委派高管人员参加学习培训，或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的，培训的内容与本人从事的岗位有关，并按《劳动合同法》本人与公司就该项培训签订了培训协议的，与培训有关的费用由本人所在公司按规定承担。
(2)如果经单位批准高管人员参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从本人所在公司的职工教育培训经费中列支。
