作者：阳秋林　雷青松　刘惠　周卿　张春丽

　【摘 要】 两法合并是指新企业所得税法通过后，内、外资企业所得税制实现统一。本文首先通过对新企业所得税法的分析，提出两法合并将在短期内减少衡阳市的财政收入，但从长远角度来看将对衡阳市财政收入产生积极的影响；然后针对如何增加衡阳市财政收入提出了几点建议。
　　【关键词】 企业所得税； 两法合并； 财政收入
　　
　　改革开放以来，我国一直实行内外有别的两套企业所得税制度，这对于我国的改革开放、吸引外资、发展国民经济起到了积极的作用。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，尤其是加入wto后，两种有差异的企业所得税制度既不利于内外资企业间的公平竞争，也不利于现代企业制度的建立和规范。2005年1月12日，时任财政部部长金人庆在2005年全国财政学会年会上表示：“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了……”。经过两年的探索和酝酿，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”），并于2008年1月1日起施行。自此，我国将实行统一的内外资企业所得税法。wWw.11665.coM相关数据显示，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%，我国规定25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，将有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。
　　
　　一、两法合并将在短期内减少衡阳市财政收入
　　
　　按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，新企业所得税法实现了“四个统一”：即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一并规范税前扣除办法和扣除标准，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。现分别阐述“四个统一”对衡阳市财政收入的影响。
　　
　　（一）统一税率对衡阳市财政收入的影响分析
　　现行所得税法规定，内资企业的所得税税率为33％，外资企业按所得额的30％征税，另征3％的地方所得税，二者的名义税率是相同的。但实际上，由于各种减免税优惠和税前列支标准项目不同，造成内外资企业实际税负轻重差别很大。内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。两法合并后，最显著的变化就是将内外资企业所得税统一为25%。在衡阳市，企业所得税依然是以内资企业为主，税率的调整会导致财政收入的小幅度减少。下面以衡阳市2004-2006年的财政收入、内外资企业所得税数据为基础预测2007年和2008年的财政收入、内外资企业所得税。（表1）
　　
　　由于新企业所得税法是从2008年1月1日开始实施，而目前2007年的相关数据尚未统计，故这里先要在假定衡阳市的财政收入每年保持稳定的增长情况下，预测2007年财政收入为490 884万元（400 264×122.64%），预测2008年财政收入为602 020万元（400 264×122.64%×122.64%）。
　　由表1的统计数据可知，衡阳市企业所得税收入在财政收入中比重并不是很大。2004年为6.36%，2005年为7.40%，2006年为7.19%，平均比重仅为6.98%，不到7%。其中内资企业所得税在财政收入中所占的比例平均保持在6.24%，外资企业为0.74%，也就是说，内资企业所得税在企业所得税收入总和中所占的比例为89.14%，占绝大部分。这些数据表明衡阳市企业所得税与财政收入之间的相关度并没有大家想象中的那么大，两法合并会对衡阳市短期财政收入产生一定的不利影响，但绝不会阻扰衡阳市财政收入增加的趋势。
　　若不考虑其他因素的影响，即在税前扣除标准和税收优惠政策不变的情况下，单从税率角度来看，内资企业所得税将下降8%，对衡阳市财政收入的影响也只有0.50%（8%×6.24%=0.50%），即2008年衡阳市财政总收入将因此下降3 010万元（602 020×0.50%）。假定衡阳市外资企业的实际平均税负与全国相同，都为15%，并不考虑其他因素的影响，2008年外资企业所得税将上升10%，对衡阳市财政收入的影响为0.074%（10%×0.74%），衡阳市财政总收入将因此上升445万元（602 020×0.074%）。综合两个因素考虑，新法合并后对衡阳市2008年财政收入将会下降2 565万元（3 010-445）。因此，两法合并短期内会对财政收入产生不利影响。
　　为了更为准确地说明新法合并初期对衡阳市财政收入的影响，笔者结合表1相关资料对2008年的企业所得税和财政收入进行预测。在预测前，首先给予一定前提假设以确保预测的合理性：（1）衡阳市的财政收入保持稳定的增长；（2）内外资企业所得税比例不变，为近三年的平均数；（3）企业所得税占财政的比例不变，为近三年的平均数。因此，可以预测出2008年财政收入为599 455万元（602 020
　　-2 565），内资企业所得税为34561万元[602 020×6.24%×（1-8%）]，外资企业所得税为4 900万元[602 020×0.74%×（1+10%）]，企业所得税合计为39 461万元（34 561+4 900）。

　　（二）统一税收优惠政策对衡阳市财政收入的影响分析
　　现行所得税体系采取了区域优惠为主的方式，所给予的优惠主要是针对设在沿海经济开发区、经济特区、中西部及贫困地区的企业；同时在税收优惠政策上给予外资企业特别照顾，相反对于内资企业却比较苛刻，这使得内资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负。税收是各国政府调整企业利润和产业发展方向的一个有力杠杆，两法合并就突出了税收的此项功能。新企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立了新型税收优惠体制。
　　优惠政策主要体现在以下方面：一是高新技术型企业，在全国范围内，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠率；二是环保型企业，对企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可免征、减征企业所得税，并将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；三是创业型企业，扩大对创业投资企业的税收优惠，从事国家重点扶持和鼓励项目的创业投资企业可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；四是农林牧渔业、公共基础设施建设，保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；五是公益事业和照顾弱势群体的企业，用代替性优惠政策取代直接减免税政策；六是小型微利企业，对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。
　　税收优惠政策的转变将对衡阳市财政收入也会造成一定的影响。目前我国企业所得税优惠格局仍是资金来源性质优惠和区域优惠占大头，在实行产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局下，随着外资特定优惠的取消和区域优惠的逐步淡化退出，现行的优惠幅度仅能保留不到20%，假如衡阳市就按20%计算（因为目前未能获取准确比例，只好估计）。又根据高新技术企业和小型微利企业可以享受15%、20%的优惠税率，按25%新税率计算，实际减少税负10%和5%，假如衡阳市就按10%计算，则税收优惠政策的转变将减少衡阳市企业所得税收入789万元（39 461　×20%×10%），因此减少衡阳市财政收入789万元。故在考虑统一税率和税收优惠政策变化的情况下，预测衡阳市2008年的企业所得税收入为38 672万元（39 461-789），衡阳市财政收入为598 666万元（599 455-789）。
　　
　　（三）统一税前扣除标准对衡阳市财政收入的影响分析
　　目前，现行企业所得税在成本费用等税前扣除方面规定不尽一致，新企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除做出统一规范，其主要内容包括：
　　1.统一工资扣除标准。新企业所得税法适应了计税工资政策改革的需要，取消了内资企业的工资限额扣除政策，实行与外资企业一致的工资支出据实扣除政策，允许纳税人按企业和单位实际发放的工资在税前据实扣除。现法规定工资扣除标准为1 600元，标准的取消将减少内资企业的所得税负担，有利于促进企业公平竞争，提升企业的竞争力。
　　2.统一捐赠扣除办法。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，年度利润总额在12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，而其年度利润总额在12%以外的部分，则不予扣除。同时还规定所谓的“公益性捐赠”，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。与现行税法相比，扣除比例发生了变化，内资企业的捐赠扣除比例从3%提高到12%，企业所得税有所降低，而外资企业由全额扣除下降到12%，企业所得税有所提高。
　　3.统一并提高了研发费用的扣除标准。为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业自主创新，新企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计50%即按150%扣除。除此以外，新企业所得税法还对不得扣除的支出、企业各项资产的成本计价、不得计算的固定资产折旧和摊销费用等做出统一的规定。
　　因此，工资标准的取消大大会减少了内资企业的财务负担，也将对企业所得税造成了一定的冲击；公益性捐赠、研发费用变化增加了企业的费用支出，会在一定程度上降低企业所得税，但影响较小。
　　综合以上三个方面，两法合并不可避免地会在一定程度上降低政府财政收入，即在一定时间内会导致衡阳市财政收入的减少。可如果考虑到企业所得税在财政收入中所占的比重（仅6.98%），笔者认为两法合并从长远角度来看，利大于弊，不但不会引起对财政收入的冲击，而且会对财政产生积极的影响，并最终促进财政收入的增长。
　　
　　二、两法合并从长远来说将对衡阳市财政收入产生积极影响
　　
　　众所周知，企业所得税来源于企业，企业利润是企业所得税的源头，企业没有利润，当然也就不可能产生所得税。如果要提高企业所得税收入，可以有两种方法，其一是提高税率，但税率的调整空间有限，过高的税率不利于经济的发展；其二就是扩大税源，为企业营造一个公平竞争的市场环境，推动企业的发展，利润的提升，从而间接实现企业所得税的增长，财政收入的提高。应从后者培育税源，施行新的企业所得税税法，可以为衡阳市的经济发展提供了一个良好的契机，将对财政收入产生积极的影响。
　　
　　（一）两法合并后内资企业对衡阳市财政收入的影响
　　新企业所得税法体现“四个统一”，它从三个方面促进了衡阳市内资企业的发展，对衡阳市经济和社会发展产生积极而深远的影响。第一，取消外资优惠和地区优惠，营造了公平竞争的市场环境，使衡阳市内资企业真正站到了同一起跑线上，公平地参与市场竞争。第二，有利于中小企业进一步做强做大。在衡阳市的产业结构中，中小企业扮演着举足轻重的角色，没有中小企业的发展便没有衡阳市经济的腾飞。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业（其标准将由国务院在实施细则中规定）规定适用20%的照顾性税率，这是扶持中小企业发展、促进就业、增强经济活力的一项重要措施。第三，在国家重点扶持和激励发展的产业和项目上，给予企业所得税优惠。这些措施将有利于企业利用税收杠杆，积极推动经济增长方式由粗放型向集约型转变，也有利于提高企业自主创新能力。
　　在衡阳市，内资企业所得税是企业所得税的主要来源，在财政收入里也占有相当的比重。2006年内资企业所得税为28 768万元，占财政收入的7.19%。因此，所得税的提高将直接刺激财政收入的增长。两法合并不但大大减轻长期压在内资企业头上不平等的沉重税负，使企业居于平等的竞争地位，而且通过税收优惠引导企业，促进了企业的健康发展。反过来，内资企业的腾飞提升了企业的利润空间，也对衡阳市财政的增长起到了积极的促进作用。
　　
　　（二）两法合并后外资企业对衡阳市财政收入的影响
　　2006年衡阳市外资所得税为1 907万元，仅占财政收入的0.48%，这表明衡阳市在引进外资上还存在很大的上升空间。新企业所得税法调整了税收优惠的方向和重点，变地区优惠为行业优惠，取消了沿海经济特区的税收优惠和外资企业的税收优惠，这无疑间接提高了衡阳市对外资的吸引力。如以前只有在沿海技术开发区内的高新技术企业才能享受“两免三减半”等税收优惠政策，而今后无论是否在开发区内，只要属于国家重点扶持的高新技术企业，都能享受税收优惠。在沿海地区税收优势丧失后，衡阳市本身的特有优势得以凸现。衡阳市南连珠江三角洲经济区，东接长江三角洲经济区，具有明显的地缘经济优势；南北交通要塞和枢纽，京广、湘桂铁路汇聚于此，京珠高速、衡昆高速、“三南公路”贯穿全境；资源丰富，素有“有色金属与非金属之乡”的美称；作为湖南老工业基地，人才优势明显，且劳动力成本较低。这些得天独厚的优势必将为衡阳市吸引外资提供有利的条件，而外资的引进也能进一步促进所得税的增长，提高财政收入。
　　
　　三、几点建议
　　
　　综上分析，两法合并后，从长期来看会对衡阳市财政收入产生积极的影响，对衡阳经济和财政收入的增长将起到拉动作用。但短期内仍会造成衡阳财政的减少，2008年财政收入预计会下降3 354（2 565＋789）万元。这其实是以适度的税收利益为诱导，促进衡阳市经济发展和产业结构调整，是一种变相的政府投资。因此，应该充分利用调整后的税收优惠机制，以一定的税收利益为激励，引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业以及衡阳的优势产业中，从而推动衡阳企业的技术进步和产业升级、经济结构优化。根据上述指导思想，为了实现衡阳市工业经济的发展，财政收入的提高，笔者结合衡阳实际情况，提出了以下几点建议：
　　
　　（一）优化投资环境，加大引资力度
　　两法合并后，特惠制的取消、普惠制的实施对衡阳引资来说既是一个机遇，又是一个挑战。新税法的实施使得衡阳本身的特有优势越发明显，如区位优势、交通优势、资源优势和工业基础优势等，这都是衡阳加大引资力度的有利条件。但如何将这些有利条件转化为实实在在的优势，仍需要政府相关政策的引导。因为无论外资还是内资，在选择“立业之地”时最看重的是投资环境，所以必须采取措施优化投资环境。
　　1.提高政府服务质量。近年来，衡阳市的招商引资工作取得了明显进展，但存在的问题仍不容忽视。最近，据对100家工业企业经营与投资环境调查结果显示，政府职能部门能为企业排忧解难等服务的公职人员不足20%，索、拿、卡等不良行为企业反映强烈，因此需要进一步增强政府服务质量：一是加强对政府职能部门的监督管理教育；二是各有关部门要积极配合，对衡阳投资环境进行集中治理整顿，切实解决企业在设立和生产经营过程中存在的较为突出的“三乱”问题；三是要改进服务方式，提高办事效率，改善服务质量。
　2.围绕优势产业，推动工业园区建设。工业园区是衡阳市工业发展的重要载体，是招商引资的平台，如何打造这个平台对衡阳招商引资的意义非同寻常。第一，根据产业布局的规划，合理配置资源，全面推进园区产业建设进程，加快工业园配套设施建设。第二，制定有利于向特色产业专业区集聚的财政政策，鼓励企业跨地域到产业专业区发展。第三，以工业园区为重要依托，围绕优势产业和骨干龙头企业，积极构建拥有专业优势、带动作用强的产业集群，充分发挥优势产业和骨干龙头企业的核心辐射作用，从而实现产业规模扩张和结构优化。
　　
　　（二）调节税收优惠政策，加强间接优惠力度
　　两法合并后，政府部门应全面清查为了地方利益而制定的特殊税收优惠政策、越权的减免税政策，通过改进优惠的方式，加强间接优惠对部分行业发展的促进力度，如准许加速折旧回收投资、财政补贴或补助、特定准备金等等。
　　
　　（三）强化税收征管力度
　　强化税收征管力度，坚决堵塞税收漏洞，有利于增加财政收入，降低两法合并初期对财政收入不利的影响。第一，加快税收信息化建设步伐，推动税收征管手段现代化；第二，加大税收收入监控力度，完善税收分析档案工作；第三，加强税收稽查，完善税收征管措施，严厉打击偷税、漏税行为。
　　
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