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公允价值在新会计准则中的应用分析

2006年2月财政部颁发了新会计准则，该准则最大的特点就是把公允价值作为资产和负债的主要计量模式。新会计准则中将公允价值定义为“资产和负债在公平交易中，代写会计专业毕业论文熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。”公允价值计量是这次新会计准则的一个亮点，增强了我国企业会计信息的真实性，为企业的决策提供了更有效的信息，但是很容易被企业滥用，操纵利润。本文讨论了新准则引人公允价值的原因、公允价值在新准则的应用，最后分析了在我国应用的障碍和改进的措施。
一、新准则引夕、泛聋允价值的原因
(一)适应金融工具计量的需要。《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》对原来金融企业会计制度进行了较大的修汀和补充，扩大了金融工具的确认范围，在初始计量中以公允价值取代历史成本，增加了对金融工具的后续计量，并对金融资产的减值按照国际惯例进行了修正。同时，要求尽可能采用来自市场的输人信息，以减少利润操纵，体现了新会计准则对公允价值的谨慎运用‘
(二)会计计量更加真实、全面。企业收到资产时按照公允价值入账，公允价值的高低影响后期的摊销额，更加真实地反映企业的收益。企业接受政府的非货币性资产补助用于补偿相关费用或损失的，按照公允价值入账;非同一控制下的企业合并中，合并方以被合并方可辨认净资产公允价值人账;非货币性资产交易，双方一按照换出资产的公允价值计量，不在以资产的账面价值人账，更加真实地反映了资产的信息。wwW.11665.COM
(三)更好地体现会计配比原则的要求。企业计算收人时，收人是按照现行的市价计量，而成本(比如折旧)、费用是按照历史成本进行计量，企业的收益并不能真实地反映收益的信息。而在公允价值的基础上，企业的资产都是按照公允价值进行计量，后续的摊销也是按照公允价值进行的，这种问题就能很好地解决。收益按照现时收人和公允价值的成本配比的结果，更好地体现了会计的原则要求。
(四)提高会计信息的有效性。按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息的决策有用j性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而作出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。
(一)在金融工具中的应用。新准则规定金融工具一律采用公允价值进行计量，按历史成本计量无法在财务报表中反映资产的真实价值。新准则规定，企业初始确定金融资产和金融负债时，应当按照公允价值计量，存在活跃市场的金融资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值，不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。对于以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应该在其公允价值能够可靠的计量时按照公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额记人当期的损益。
(二)在投资性房地产行业的应用。在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。《准则指南》明确规定企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整，其账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。
(三)在非货币性资产交换中的应用。《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》规定，如果非货币性资产交换满足:交换具有商业实质;换出和换人的资产公允价值能可靠的计量，应以换出资产的公允价值、相关税费、支付或收到的补价等确定其换人资产的价值，公允价值与换出资产的账面价值的差额记入当期的损益。如果不符合上述的两个条件，则以换出资产的账面价值作为还入的成本，不确认损益。若交易双方存在关联关系，则按照账面价值进行成本的确认，关联关系的存在可能会导致非货币性资产交换唇戴星菜纂罗0激励创新税收政策的国际借鉴与完善武汉科技学院财经学院舒国燕一、我国王见行的激励创新不兑收政策我国支持企业创新的税收政策，主要体现在现行的促进技术进步税收优惠政策方面。在2006年2月国务院印发的《实施(国家中长期科技发展规划纲要>(2006一2020年)的若干配套政策》较为系统地提出了八条激励自主创新的税收政策之后，初步形成了一套我国激励企业自主创新的税收政策体’系。
(一)鼓励企业研发投入的税收优惠政策。一是自2001年l月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按17%的法定税率征收增值税，但对实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产的，不征收企业所得税。二是具备条件的软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。二是企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用除按规定据实列支外，盈利企业可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。四是内资企业资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。五是凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。六是企业进口直接用于科学研究、科学实验的仪器设备，免征进口环节增值税和关税。
(二)鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策。一是从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站、从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。二是用于研发的设备仪器允许加速折旧。单位价值在30万元以下的，允许一次或分次摊人管理费用;单位价值在30万元以上的，允许采取缩短折旧年限或加速折旧的政策。可享受固定资产加速折旧的范围包括促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备;集成电路生产企业的生产设备。三是在国务院批准的高新技术产业开不具有商业实质。
(四)在债务重组中的应用。企业以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值人账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，记人当期的损益;将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为当期的损益;修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，两者的差额记人损益。债务重组后，债务人将重组的收益直接计人了当期的营业外收人，提高了企业的当期利润，提升了企业的价值。
(五)在非同一控制

--> 下的企业合并中的应用。参与合并的各方在合并前后不受同一或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉;购买方的合并成本小干确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后计人当期损益。三三、泛全允价值计盘模式在会计准则中应用的障碍和改进措施新准则对公允价值的确认上还是有些不足，特别是在双方存在关联关系的情况下。新准则除明确规定非同一控制下企业合并等作为运用公允价值的必要条件外，未明确指出关联交易不能适用公允价值计量，企业在关联方交易中更容易形成不公允的定价，隐蔽的关联方交易可以成为违背条件滥用公允价值调节利润的突破点。在利润操纵动机的驱使下，企业通过与关联方之间的非货币资产交换或者与较为隐蔽关联方之间的合并，并以非公允的公允价值对交易进行计量，从而调节利润。因此，对关联方关系、关联交易性质的判断及定价公允性的识别成为判断企业运用公允价值是否合理及价值是否公允的关键。要规范对公允价值的应用，可以从以下几个方面改进:(l)规范公允价值运用条件，确保在实务操作中严格按规定的条件执行;代写会计专业毕业论文(2)加强对关联方的披露，规范关联方交易的公允价值计量;(3)培养良好的市场环境，健全市场的价格机制;(4)加强企业员工的教育，提高内部和外部监督人员的素质，实现公允价值计量模式在我国的良好应用。