[摘要] 审计就是对企业的财务活动，主要是对会计资料及其他经济资料进行审核，并审查相关资料及其所反映的财务活动的真实性、合法性与合理性。其任务是：揭露违法行为，维护市场秩序；审查经济资料，确保经济信息的真实可靠；监督财产资源的利用情况，挖掘潜力、提高企业经济效益。本文通过介绍审计统计抽样的介绍，详细阐述了统计抽样的种类和实际操作的方法，并从中得到如何选择合适的审计统计抽样的方法。
[关键词] 会计资料 市场秩序 经济资料
一、审计统计抽样及技术介绍
审计就是对企业的财务活动，主要是对会计资料及其他经济资料进行审核，并审查相关资料及其所反映的财务活动的真实性、合法性与合理性。审计抽样的种类一般分为以下几种：
1.属性抽样
属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是“符合”或者“违反”有关的内部控制制度，对总体的评价以误差率表示。常用的属性抽样方法有固定样本量抽样、停－走抽样和发现抽样。
(1)固定样本量抽样。也叫固定样本规模抽样，是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法。
(2)停－走抽样。也叫行止抽样、连续抽样，是固定样本量抽样的一种改进形式。固定样本量抽样应该等到某一确定的抽样规模全部选取、审查完毕后，才作出审计结论。停走抽样采取边抽样边判断的做法，一旦能作出审计结论时就中止抽样审查。www.11665.coM在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高。
(3)发现抽样。发现抽样是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。
2.变量抽样
变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试。根据由样本推断总体的方法不同，变量抽样又可分为单位平均数估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
(1)单位平均数估计抽样。单位平均数估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。适合于被审总体较接近于正态分布，样本的平均值将能较好地代表总体的平均值情况下。
(2)差额估计抽样。差额估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。适合于在总体各项目的误差较接近于正态分布，样本的平均差额能较好地反映总体的平均差额情况下。
(3)比率估计抽样。比率估计抽样是以样本的审定值与账面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。适合于被审总体中各项目的真实值与其账面值近似于有一定的比例关系的情况下。
(4)分层抽样。当总体分布出现倾斜时，使用分层抽样比使用非分层抽样可靠得多，而大多数会计账户呈右斜分布。在分层抽样时，将总体样本划分成几个区间，使每个区间的分布更接近理论的正态分布，以每个区间作为一个新的抽样总体，抽取并审核样本，最后由计算机根据一系列的数学公式汇总数据，推断总体结论。
3.货币单位抽样
货币单位抽样在有些书上又称元单位抽样。所谓货币抽样是指以总体中的每一货币单位（如1元）作为一个抽样单位，并根据抽出的货币单元样本钩出其所在的物理单元（如一张凭单、一笔业务或一个明细账）作为审计样本的一种统计抽样技术。因为每一元作为总体的一个抽样单位，即每一元被选出的概率是相等的，所以金额越大的项目被选出审查的概率就越大。
二、抽样样本的设计与选取
上述的统计抽样方法，我们都已经了解并使用很多，但是其每一种都会有一定的局限性和其优点所在，没有任何一种方法是适用于所有的情况的。因此，依照何种固定的方式来选择适当的统计抽样方法是很重要的，以下几种因素将使我们需要考查的重点内容。
1.样本的设计——样本设计
审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。在设计样本时，要考虑以下基本因素：
(1)审计目的。
(2)审计对象总体与抽样单位。审计对象总体是指审计人员为形成审计结论，准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。在确定抽样单位时，要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。
(3)抽样风险与非抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。
(4)可信赖程度。可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比，如抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征,有5%的可能性没有代表总体的特征。
(5)可容忍误差。可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在进行符合性测试时，可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。
(6)预期总体误差。预期总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化，内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。
(7)分层。分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。
2.样本的选取
在选取样本时，可采用以下方法：利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。
三、选择合适的审计统计抽样方法
选择适当的统计抽样方法时，要全面考虑以上诸因素。要确定哪种统计抽样方法最为适宜是不容易的，这要求审计人员对每一种可供选择的统计抽样方法都要有所了解，掌握它们各自的优点和运用条件，充分了解实际情况，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择；在做好选择后，审核人员需要重视到的各种问题的对策方法，主要重视以下几点：
1.要做好统计与审计的有机结合
《审计统计软件》报表对审计查出的问题分类很细，很明确，客观上要求审计检查和审计结论文书也对查出的问题进行规范的定性和分类，并使《审计统计软件》报表与审计结论文书对问题的分类口径完全一致。这样，统计报表才能完整、真实地反映审计情况。除此之外，每个审计项目要按《审计统计软件》报表口径向专职统计人员报送统计表，由专职统计人员汇总和统计上报。这样，不仅可以减少专职统计人员工作量和工作难度，而且可以把审计与统计很好地结合起来，从而提高统计工作质量。
2.要进一步重视审计统计工作，加强审计统计人员业务培训，提高统计人员审计业务水平和计算机操作技能
统计人员既要掌握各种审计业务知识，又要熟悉相关的法规政策，还要掌握熟练的计算机应用和网络技术。
3.要做到统计与统计分析的有机结合
统计人员要善于运用统计资料和审计案例，做好综合分析，找出管理中存在的问题，深刻揭示其原因，为领导加强管理和决策提供可靠的依据。对苗头性、倾向性的问题，要善于结合审计案例，做好分析和预测，及时向有关领导和部门上报信息，以引起重视。
4.要进一步完善审计统计软件
统计软件应突出直观、方便、实用的特点。笔者认为，《审计统计软件》季度报表中，还应增加一些必要的栏目，如增加“需跟踪落实的问题”栏目很有必要，因为有些问题的处理不能一步到位，如被挤占、挪用专项资金归位的问题，还有多少没落实到位、需跟踪督办的，最好在报表中直接反映出来，可以提醒审计机关加强跟踪。使统计报表填报、阅读和运用更为直观、快捷。
社会在进步，时代在发展。现代的审计统计抽样给人们带来的应该不是单纯的事情的分析，而是审计统计后的思索，然而这些正是现代审计统计抽样所缺乏的。审计统计虽然历史悠久、但是他蕴含着许许多多人们不断在思索的道理，而这些道理正成为我们寻找中的真理。
通过上文的分析，我们应该得出针对不同的审计的对象，采用各自的优缺点，我们就能够面对出每一次审计中出现的难题。
参考文献：
[1]毕港峰编:《审计》[l].浙江：浙江大学出版社，2004
[2]施伯乐丁宝康周傲英田增平:审计统计抽样的技术与方法[m].北京:高等教育出版社，1999
[3]海浪尹平编著:抽样审计基本原理与方法[m].第二版. 北京:中国财政经济出版社,1999
