提要内部会计控制是医院管理的一项重要制度。本文指出医院内部会计控制存在的主要问题,以及建立健全内部会计控制制度需要解决的一些难点,旨在探索医院内控制度,建立更加合理、有效的医院会计内控体系。
　　关键词:内控制度;监督机制

　　内部控制制度的含义是指单位为了保护财产物资的安全完整、确保会计信息的准确可靠、贯彻管理方针、提高经济效益,以职责分工为基础,建立对单位内部实施的各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管理制度。医院的内部控制制度是实现其经营的安全性、流动性及效益而形成的一种自我调节、自我约束、自我控制的制衡机制。随着社会主义市场经济的不断发展,医疗市场竞争正日趋激烈。医院要立足自身生存和发展,保持强劲的发展势头,就必须加强和完善合理的内部会计控制制度,促进医院的健康快速发展。
　　
　　一、医院内部会计控制存在的主要问题
　　
　　(一)对医院内部会计控制的重要性认识不足。目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理,习惯于行政指挥,轻视内部控制,缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出,会计内控制度的基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度,也只是制定些书面的文件,操作起来有一定的难度。这主要是单位管理者对内部控制认识不足,以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因,造成了内部控制制度执行起来力度不够,在工作流程中产生漏洞,直接造成单位经济损失。wWw.11665.COM
　　(二)缺乏必要的成本控制。目前,公立医院虽根据自身管理需要,借鉴企业成本核算经验和做法,开展成本核算,但许多医院还仅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额,医院之间成本没有可比性,医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配,制约了医院事业的发展。
　　(三)医院预算编制闭门造车,使预算执行困难。有些医院预算编制由财务部门闭门造车,没有深入调查研究,分析医疗市场变化,而是依据上年的决算数据加加减减而成,没有细化到具体项目和具体执行部门,也没有对预算进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。
　　(四)人员素质不高。内部控制系统的运行需要人来实现,因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低,都会影响实施效果。就目前单位情况,有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称,有的甚至没有会计证,会计人员综合素质偏低,还有单位会计人员参加学习培训的机会很少,甚至没有,不学习、不交流,会计控制松懈,职责操作意识不强,精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任性,甚至有的无视财经法规,弄虚作假,使会计信息严重失真,因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。另外,面对新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给实行内部控制带来了影响。
　　
　　二、完善医院内部控制的主要措施
　　
　　(一)改变观念,提高认识。内部环境规定一个单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定。因此,塑造单位文化并影响职工的控制意识,是内部控制的基础,同时医院内部控制又是一个涉及医院经济活动全方位的控制,是一整套相互监督、制约、联系的控制方法,医院各个层次的人员,上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施,只有全院上下统一认识,才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。医院领导要改变家长制管理模式,重视医院内控制度的建立并结合本院的实际情况,认真制定一套完整的内部控制制度。

　　(二)建立健全职务分离控制与授权批准控制制度。医院在组织结构设置上,要按照程式定位原则,将各部门、各科室的经济业务活动按其业务流程特点划分为若干个具体的工作岗位,并分派到人,建立岗位责任制,明确界定其权责,使不相容职务相分离,解决好权力制衡和内部监督约束问题,促进医院经济工作在授权审批、监督协调下有序高效地运行。建立健全一个严密的职务分离控制制度,可以防止差错,堵塞漏洞,对于保护医院资产的安全起着积极作用。授权批准控制就是规定医院各级各类管理人员的职责范围和业务权限,明确各级管理人员所承担的责任,使他们对自己的业务行为负责,并加强其工作的责任心。医院的每一项经济业务的授理都要经过恰当授权,或一般授权、或特别授权。审批人员应当严格遵守授权批准范围权限的规定,对于审批人超越授权范围审批的事项,经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
　　(三)建立医院预算控制制度。预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程,医院通过预算的编制和检查预算的执行情况,可以比较、分析医院内部各单位未完成预算的原因,并对其不良后果采取改进措施,确保各项预算的严格执行。做好医院预算控制应重点做好以下几个关键环节控制:确定预算的项目、标准和程序;编制和审定预算;预算执行的授权;预算执行过程的监控;预算业绩的考核和奖惩。
　　(四)建立健全内部审计机构,发挥其监督作用。单位内部审计机构独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因,因此在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构,有效地行使其监督权。强化内控,加强内部审计制度的建设,充分发挥审计监督作用。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核,提出意见和建议,发挥内部审计的监督作用,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。同时,我们要保护审计人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠,强化单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、完整,对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位,以确保审计信息的真实性、准确性。
　　(五)建立健全内控制度有效评价体系。笔者认为,对医院内控制度的评价,主要从四个方面来看:一是健全性,评价单位的内控制度是否全面建立,是否符合基本原则,具体内容主要有:在各个需要控制的环节是否采取了控制措施,而且是否紧密衔接,并建立必要的检查监督机制;二是适应性,评价内控制度是否符合单位的实际情况,是否得到遵循,不切实际的照搬照抄一套模式,必然会影响内部控制制度的实施效果;三是一致性,评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致,各个控制环节是否紧密协作,各项控制措施是否相互配套;四是成本效益性,评价内部控制制度是否符合成本效益原则,如果控制措施所带来的效益大于其实施成本,可认为该措施是可行的,但要注意的是,不能只考虑经济性而不顾及健全性,两者应兼顾。

　　主要参考文献:
　　[1]耿建新,宋常主编.审计学[m].中国人民大学出版社,2007.
　　[2]王立彦.会计控制与信息系统[m].东北财经大学出版社,2005.