摘要：会计报表附注对分析企业偿债能力起着十分重要的作用。对会计报表附注信息的充分使用，能帮助使用者正确评价企业偿债能力。反之，如果忽视了会计报表附注可能得到错误的结论。
　　关键词：会计报表 会计报表附注 偿债能力
　　
　　随着社会经济和资本市场不断发展，会计信息使用者不再满足于会计报表所列数据所展示的信息，会计报表附注对会计信息使用者的决策行为起着越来越重要的作用。对于分析企业偿债能力来讲也不例外，如果不注重对会计附注信息的充分使用，可能会得到错误的结论。
　　1 会计报表附注
　　会计报表附注是为了让会计信息的使用者能更详细、更深入地理解会计报表的信息而对会计报表本身所不能反映的会计报表的编制基础、编制原则、方法以及会计报表中重要科目等进行的必要的、相关的解释。它是对会计报表中数据进行的背景性或结构性等说明，是现代财务会计报告不可或缺的组成部分。
　　会计附注之所以不可或缺是因为会计报表所到格式、反映形式和反映内容等方面的限制，只能反映量化的、货币化的符合会计要素定义和确认标准的会计信息。对于那些对会计信息使用者有重要影响但与会计确认标准不一样以及重要的非货币和非量化信息就无法在会计报表中得到反映。
　　会计报表附注不仅提高会计信息的质量，又增强了会计报表的信息相关性。会计报表中的信息大部分是一个经济事项的结果或合计，并不反映该经济事项的过程情况。这对于会计报表使用者，如（潜在）投资者、债权人、政府部门等深层次了会计主体的财务经营状况和经营成果，并做出正确的行为判断是十分必要的。WWw.11665.coM会计报表附注体现了会计信息的完整性，增强了会计信息的可理解性，提高了会计信息的准确性和相关性。报表使用者对会计信息需求不断深入，报表附注的内容也相应不断扩展。
　　一般来讲是，企业会计报表附注主要内容包括：①企业的基本情况；②财务报表的编制基础；③重要会计政策和会计估计；④会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；⑤报表重要项目的说明；⑥报表重要项目的说明；⑦或有事项；⑧资产负债表日后事项；⑨关联方关系及其交易等。
　　2 企业偿债能力
　　企业的偿债能力包括短期偿债能力与长期偿债能力。一般来讲，不论短期偿债能力还是长期债能力，人们都倾向于使用会计指标来衡量，短期偿债能力一般使用流动比率和速动比率衡量，它是比较企业流动资产与流动负债，得出企业流动资产相对比企业流动负债的比率大小；长期偿债能力主要使用资产负债率和产权比率。而笔者认为，上述偿债能力是静态的偿债能力，而动态的偿债能力，尤其是长期偿债能力还需对企业的经营能力和盈利能力进行分析，正常的生产经营以及利润的合理结构与良好的增长是企业长期偿债能力最根本的保障。
　　上述衡量企业偿债能力指标数据均取自会计报表，而对会计报表数据的结构与质量并没有进行分析

3 会计报表附注对企业偿债能力分析的作用
　　会计报表附注对企业偿债能力分析的作用主要通过补充会计报表中没有的信息以及对会计报表中数据结构与质量进行必要说明来进一步对企业的偿债能力作出真实的、深刻的分析，以得到正确的分析结论。以下是会计报表附注中对企业偿债能力产生影响的重要组成部分，是正确分析企业偿债能力必须关注的内容。
　　3.1 企业的基本情况 这部分主要介绍企业的基本信息，是分析财务报告时需要了解的必要的背景信息。这部分具体内容包括：①企业注册地、组织形式等；②企业的业务性质和主要经营活动；③母公司以及集团最终控制人的名称。
　　这部分当中重点关注的地方是企业主要经营活动变化，因为主营业务的变化将对企业盈利能力产生重要的影响。如果主营业务属于现金牛行业或行业现金牛周期，虽然会对企业长远盈利能力与预期产生影响，但会提升企业短期和中期偿债能力；相反，如果处于夕阳行业，即使企业现在的较好，企业的中长期偿债能力都会受到负面影响。
　　3.2 财务报表的编制基础 财务报表的编制基础主要是持续经营基础或清算基础。持续经营基础是分析企业长期偿债能力的前提，如果企业已经进入了清算过程，以清算基础编制会计报表，那么企业的短期偿债能力将成为唯一关注的问题，企业将不具有中长期偿债能力。
　　3.3 重要会计政策和会计估计 会计政策是指企业在进行会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础与处理方法。会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业应当适当披露其选择的重要会计政策和会计估计。
　　会计政策对企业“纸面”利润影响很大，这也是比较各期会计报表时必须要关注的问题，也影响到企业各期偿债能力的可比性。
　　3.4 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，会计政策不得随意变更。但在符合相关规定的情况下，企业可以变更会计政策。与会计政策相同，会计估计的基础如果发生变化，会计估计也需要进行变更。企业在进行会计处理时，不可能完全不出现差错，对于出现的会计差错在发现时需要根据差错的性质、时间以及发现差错的时间进行更正。
　　其中，会计政策和会计估计的变更对企业整体生产经营状况与成果的影响是长期的，而会计差错对企业经营状况与成果的影响是短期的。所以，如果会计差错的金额不大，则在分析企业偿债能力时无须过多关注。而对于会计政策和会计估计的变更，则应该认真分析其对企业经营能力和盈利能力的影响性质与金额。
　　3.5 报表重要项目的说明 一般情况下，企业会计报表附注中大部分内容都是对企业会计报表中重要项目进行的说明。该说明包括对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中所列重要项目进行文字与数字描述相结合的说明。
　　该部分是分析会计报表附注对企业偿债能力影响的重要组成部分。对该部分的分析直接可能辨别出各个主要会计科目数据的质量与结构，进而判断出企业真实的偿债能力。
　　比如，营业收入和营业外收入的构成以及与去年相比变动的影响、各项负债的账期等对各个债权人来讲十分重要。营业收入中占主要部分是的新产品还是老产品，营业外收入中的各项收入是否能够在今后几年中也可得到。
　　3.6 或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项在企业会计报表及附注中主要体现为或有负债和或有资产。
　　或有负债在满足一定条件下可在会计报表中被列示为预计负债，而对于其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）则在会计报表附注中进行披露，包括或有负债的种类及其形成原因，经济利益流出不确定性的说明，预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。或有负债不被列示与会计报表，容易被人忽视。但或有负债对企业偿债能力的影响却是重大的。当未来事项明确后，或有负债将会确定是否被确认为负债。对于谨慎的债权人来讲，或有负债是必须关注的重要内容。
　　3.7 关联方关系及其交易 关联方关系对企业偿债能力的影响主要在于关联交易的金额与价格。关联交易的价格必须公正、合理、市场化。对于不公正、不合理、非市场化的关联交易必然导致交易双方利益输送。利润输送的结果不是导致企业的利润虚增就是虚减，使得会计信息使用者无法识别出企业的真实财务情况，进而影响了对企业偿债能力的分析。
　　4 结论与建议
　　4.1 结论 从以上分析可以看出，由于会计报表本身的局限性，仅依据会计报表得出的企业的偿债能力可能是片面的，甚至可能是错误的，从而误导了决策。因而，只有注重会计表附注在分析企业偿债能力方面的作用，仔细阅读、深入理解会计表附注，才能正确评价企业的偿债能力。
　　在众多会计报表附注内容中，应重点关注的是会计报表重要项目的详细说明、关联交易以及企业的会计政策与估计。
　　4.2 建议 鉴于会计报表附注对企业偿债能力分析的重要性，企业在披露会计报表附注时应进一步提高会计报表附注信息的质量，进一步增强会计报表附注信息的相关性和准确性。-

　　参考文献：
　　[1]《企业会计准则》，财政部，经济科学出版社，2006年2月.
　　[2]《企业会计准则——应用指南》.财政部.