公允价值会计的理论基础与现实选择

 长期以来，历史成本一直是我国会计中的主要论文联盟http://计量模式，但随着衍生金融工具不断涌现，以历史成本为基础的单一会计计量模式已经无法满足会计主体相关利益各方对会计信息质量的要求，在这种情况下，公允价值显得更能迎合市场的需要。
　　 一、公允价值的会计理论基础
　　 （一）历史成本与公允价值的关系
　　 历史成本的做法是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于能紧密结合其实际市场价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值，其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。
　　 （二）公允价值的特点
　　 相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，市场的经济状况发生变化，公允价值也会不断发生变化，所以每个时点上的公允价值都不同。
　　 相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：
　　 第一，历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。WwW.11665.Com而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。
　　 第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。
　　 （三）公允价值的表现形式
　　 公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式，广泛使用的有三种形式：
　　 （1）某项交易存在的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；
　　 （2）在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；
　　 （3）在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。
　　 二、公允价值会计的优缺点
　　 （一）公允价值会计的优点
　　 1.符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求，能直接客观地反映企业资产的市场价值，并保持“随行随市”，保证企业会计信息有用性。能合理地反映企业财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险
　　 2.有利于企业资本的保全。在现行物价普遍上涨的情况下，如果采用历史成本计量，那么对于企业回购是十分不利的。而采用公允价值计量，不管何时耗费，均按现行市价和未来现金流量现值进行核算，在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。
　　 3.为决策者提供准确的财务信息。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或类似的资产价格来确定现有资产的价值。这样做的好处是资产的价值可以随时反映出资产的价格，可以提供给决策者更准确的财务信息，有助于管理者据此来做出正确的财务决策。
　　 4.公允价值具有国际通用性。近年来，国际经济一体化趋势在加速，一国的经济要发展，必须融入国际经济潮流。这将促使我国的会计标准在主要方面与国际惯例相协调，便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力。由此可见，公允价值的运用恰能顺应国际经济一体化和会计准则国际化的这一潮流。