财务舞弊，这个20世纪90年代末始为国人所知的字眼，到底确指何物？美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。

3、完善公司内部治理结构
　　完善公司治理结构要求理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，在公司内部控制机制上减少会计造假的风险。在制衡代理方和大股东在会计信息上的权力方面，除了建立上市公司独立董事制度和审计委员会制度外，还应加快会计管理体制改革，减少会计造假的机会。“会计委派制”就是会计职业社会化的一种有益尝试。
　　4、加大处罚力度
　　针对中介机构普遍存在的责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，加强对中间机构的外部监管仍然是政府主管部门的重要工作。中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；同时中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任，一旦中介机构出现有违职业道德或失职的行为，管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
　　三、上市公司财务舞弊的治理：具体分析
　　我国上市公司最常见的财务舞弊手法就是利用关联交易操纵企业的财务状况和经营成果，进行利润包装。因此，对上市公司关联交易的治理便构成财务舞弊治理的重要方面。
　　1、关联交易披露要求
　　（1）关联交易按照重要性原则分情况处理。WWW.11665.COM第一，零星的关联交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露；第二，对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％以上），应当分别关联方以及交易类型披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
　　（2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：第一，交易的金额或相应比例。在披露时要求披露两年期的比较数据，两年期的比较数据是指各期的实际发生额或各期实际发生额占该交易金额的比例；第二，未结算项目的金额或相应比例。在披露时要求披露至本期期未止的关联方交易累计未结算的金额或相应比例，不需要披露本期发生额；第三，定价政策，包括没有金额或没有象征性金额的交易；第四，关联方之间签订的交易协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
　　2、关联交易的审计
　　注册会计师应当实施专门审计程序以识别关联方，识别有关交易是否为关联方交易，并在此基础上审查关联方交易，确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，以提高会计信息的可信性。注册会计师应当采取以下这些专门的审计程序。
　　（1）获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质：第一，了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序。第二，查阅前期的审计工作底稿。第三，查阅主要投资者、关键管理人员名单。第四，询问主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系。第五，了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系。第六，查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。第七，询问其他注册会计师及前任注册会计师。第八，审核所审计会计期间被审计单位的重大投资业务及资产重组方案。第九，检查企业所得税申报资料及报送政府机构、证券交易所等的其他相关资料。
　　（2）实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联交易：第一，查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否。第二，了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。注册会计师对这些事项的了解是为了发现未予披露的关联方交易线索。该程序有助于注册会计师识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。第三，了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。因为对接受或提供产品与劳务业务若未作会计处理，其中可能忽略、遗漏或隐藏此类交易的实质是关联方交易这一事实。第四，查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。第五，审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。注册会计师应通过对有关存款、借款询证函的审阅，证实被审计单位对这些款项的记录的真实性，以识别那些名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项。在审阅时还应关注被审计单位和有担保关系的其他单位之间进行的交易是否为关联方交易。
　　（3）实施以下必要审计程序，以确定关联交易是否已作适当记录：第一，询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策。注册会计师对关联方交易目的的了解程度通常应达到使注册会计师能够充分理解该交易对被审计单位生产经营的影响程度为止。第二，检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件。这有助于证实关联方交易的实质与形式是否相符、协议数量与实际数量是否相符。第三，确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。若未获批准，一方面说明该交易的合法性、合规性有问题，另一方面也反映出被审计单位相关内部控制制度薄弱。则注册会计师不仅要审核该笔交易的披露情况，而且要重新评价相关内部控制制度，扩大审阅范围。第四，检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性。第五，核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某特殊的、重要的、有代表性的关联交易。这有助于发现那些存在虚假记录的关联方交易。第六，检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。若发现有抵押、质押品的价值与实际价值不待或可转换性差等情况，注册会计师应对这类交易的对象做重点检查，以确定交易对象是否为关联方、相互之间的交易是否为关联方交易。