中美注册会计师执业标准的对比和启示

　　随着世界经济的不断发展，注册会计师这一行业不再局限于本国内的业务范围。在经济全球化、金融国际化的背景下，会计执业标准的国际化对与实现注册会计师行业职业质量与国际对接的目标有着巨大的推动作用。但是我们需要承认， 由于中国的注册会计师执业标准的制定发展较晚，与国际化执业标准相比仍存在不足与差异，这也造成注册会计师拓展国外业务阻碍的问题所在。为此，本文通过对比中美主次会计师执业标准的要求，为进一步改善与提高中国主次会计师执业标准机制提供思路和依据，进而不断改进和强化我国现有的注册会计师行业的监督机制。
　　一、执业标准的国际化背景
　　为了应对金融危机爆发后的巨大冲击，迅速恢复全球经济格局，并保证全球经济的稳定增长，二十国集团（g20）领导人连续召开六次峰会探讨有效的应对措施，其中建立统一的国际会计职业标准再次被提议。为响应g20峰会的倡议，国际会计组织、金融监管机构为推动国际会计执业标准的进步和实施，做出了巨大努力。国际会计执业标准理事会（iasb）加大了制定高质量国际财务报告执业标准（ifrs）的力度，先后发布合并报表、合营安排、公允价值计量、财务报表列报等执业标准，对合并和独立财务报表、联营企业投资等执业标准做出改进。当前，会计执业标准的国际化已经不仅仅是会计职业的专业技术问题，它关系着支持世界经济健康稳定发展的全球公共治理这个大局。
　　二.中美执业标准的对比
　　（一）、执业标准体系的对比
　　美国的公认会计执业标准（gaap）只是民间团体颁布的行业规范，并不具有强制执行性。Www.11665.COM另外，由于美国特殊的联邦制的政治法律体制，gaap在全美范围内并没有相当高的承认度。gaap只是美国企业在向美国证监会（sec）报送会计信息时必须采用的规则。
　　中国的会计执业标准是以财政部部长令的形式颁布的，因此在执行上就具有了强制力。另外，中国只有这么唯一的一套企业会计执业标准，除了像金融业这样的特殊行业，基本上全国所有的企业都必须完全按照财政部颁布的企业会计执业标准来进行自己的会计工作。
　　（二）、执业标准内容的对比
　　1、收入的确认
　　在收入的确认方面， 中国执业标准和美国的gaap 都是以权责发生制确认收入的实现，即只有当收入实现时或者收入可本文由论文联盟http://收集整理以实现并能取得相关利益时才能予以确认。但是对于收入的披露方面，gaap明确指出对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。
　　2.所得税会计
　　所得税会计中， 中美两国都是采用资产负债表债务法，即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税资产和负债与递延所得税资产和负债。因此，债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额（即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异）之和。但是在所得税披露项目中，gaap要求披露1） 可税前弥补的经营性亏损和贷记税额的金额与有效期；2） 所有递延所得税资产的减值准备，如果他们随后确认的所得税收益会被分配去减少被收购企业的商誉或其他无形资产或直接计入实收资本。3）重要的与通过税务租赁有关的销售与采购所带来的或有税务收益事项；4） 其他影响报表在所有期间可比较性的事件的性质与影响（与前期披露有很大的差异）；5）在公司完成对其海外利润返回评估期间，所有因海外利润返回所产生的所得税费用或收益。
　　3、养老金和员工福利
　　值得一提的是，gaap 执业标准中对养老金等员工福利的计量较中国执业标准更为详细和清晰，将养老金的计量法式明确分为两种“确定给付计划”及“确定缴费计划”。企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。确定缴费计划则是在养老金的固定缴纳计划中，企业和雇员共同在参加者个人的养老金账户里投入资金。一名参与者所得到的福利包括：（1）他（或她）账户里投入的金额，（2）该帐户的利息收入，（3）参与者在未获得保留退休金权力之前解除合同时，该参加者已投入的金额。该种养老金费用应当按期以应计制为基础来核算。
　　4、衍生品和套期保值
　　相对于美国gaap执业标准， 中国缺少衍生工具和套期保值的相应会计执业标准。gaap执业标准确认衍生金融工具损益的一般要求：
　　1） 对用来规避已确认资产、负债或未作确认但确定的责任因公允价值变动所产生的风险的衍生工具，须将该衍生工具在当期发生的因公允价值变动而产生的收益和损失相抵后的净损益予以确认；
　　2）对用来规避某未来交易的现金流量变动所产生的风险的衍生工具，该现金流套期保值衍生工具的当期有效损益须先计入其他综合收入，然后在该笔未来交易确实发生并影响企业利润的当期确认其损益；
　　3）对用来规避海外投资所产生的外汇风险的衍生工具，该外汇套期保值衍生工具所产生的损益须在当期须计入其他综合收入以作为累计汇兑损益的一部分。
　　我国对于衍生品市场的控制和风险认识似的衍生品和套期保值在我国的应用仍受到一些限制， 但是随着世界经济的不断多元话和国际化，我国完善衍生品和套期保值产品相应的会计执业标准是指日可待的。
　　四、美国gaap执业标准对我国的启示
　　从与美国gaap 执业标准的比较， 我们不难看出，在衍生工具和套期保值的计量中我国的执业标准显然不够明确和细致，同时美国对养老金的会计执业标准较我国相比也更加完善。虽然美国会计执业标准和国际会计执业标准间仍存在差异，但是我们不得不承认，较美国而言，我国的会计执业标准和国际会计执业标准间还是存在一些差距和不同，在趋近国际会计执业标准的同时不断研究和调整适应我国的发展的会计执业标准将是我们不懈努力的目标。