２００８年ｃｐａ考试合并财务报表内部商品销售会计处理

　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。对企业集团内部存货购销，站在企业集团整体角度，在消除内部交易时应考虑的因素有：(1)消除未实现的内部销售收入、未实现的内部销售成本和未实现的内部销售利润；(2)因消除存货中未实现内部销售利润，使合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，其差额对所得税的影响在合并财务报表中应确认递延所得税资产；(3)抵销在企业集团角度应消除的存货跌价准备及其所得税的影响。具体进行会计处理时可单独考虑存货跌价准备的抵销及其对所得税的影响。
　　
　　一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
　　
　　在不考虑存货跌价准备的情况下，应将存货中未实现内部销售收入、未实现内部销售成本及未实现内部销售利润抵销，其抵销分录为：
　　借：未分配利润——年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)
　　营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　贷：营业成本
　　存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。wWW.11665.coM
　　针对考试，将上述抵销分录分为：
　　(1)将年初存货中未实现内部销售利润抵销 　借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)
　　贷：营业成本
　　(2)将本文由论文联盟http://收集整理本期内部商品销售收入抵销
　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　贷：营业成本
　　(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销
　　借：营业成本
　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　若考虑所得税的影响，首先确认年初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税，即：
　　借：递延所得税资产
　　贷：未分配利润——年初
　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税。
　　借：递延所得税资产
　　贷：所得税费用
　　或者，
　　借：所得税费用
　　贷：递延所得税资产
　　二、存货跌价准备的抵销
　　首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
　　借：存货——存货跌价准备
　　贷：未分配利润——年初
　　然后，将对外销售存货结转的存货跌价准备抵销，抵销分录为：
　　借：营业成本
　　贷：存货——存货跌价准备
　　最后，将上述差额(存货跌价准备期初数扣除对外销售存货结转的存货跌价准备)与期末数之差抵销，最终抵销的是存货跌价准备的期末数，抵销分录为：
　　借：存货——存货跌价准备
　　贷：资产减值损失
　　或者，
　　借：资产减值损失
　　贷：存货—存货跌价准备
　　值得说明的是存货跌价准备的抵销，无论是期初数，还是期末数，均以存货中未实现内部销售利润为限。假定p公司将成本的800万元的商品以1000万元的价格销售给s公司，s公司购入后将其作为存货，至年末，上述商品未对外销售，则年末存货中未实现内部销售利润为200万元。若期末s公司对存货计提存货跌价准备小于200万元，则存货的可变现净值大于800万元，作为企业集团整体，存货的成本为800万元，不应计提存货跌价准备，所以，在合并财务报表中应将s公司计提的存货跌价准备消除；若期末s公司对存货计提存货跌价准备大于200万元，超过了存货中未实现内部销售利润，超过存货中未实现内部销售利润的部分，作为企业计提整体，也应计提存货跌价准备，所以只能将存货中未实现内部销售利润部分抵销。
　　【例1】2008年1月1日，p公司以银行存款购入s公司80％的股