【摘 要】随着新经济时代的到来，传统的存货管理模式在新制造环境下暴露出越来越多的缺陷和不适应。基于现代价值链成本观的存货管理系统和方法体系迅速兴起，已成为发展的必然趋势。现代企业只有树立现代价值链成本观，选择现代企业存货管理策略和方法，才能达到成本先进的目的，进而实现价值最大化。

　　【关键词】价值链成本观　存货管理　适时制系统
　　
　　随着新经济环境的出现，波特最初的价值链概念，在吸收各类现代化管理思想和方法基础上形成了现代的价值链管理理论。在现代价值链管理理论的影响下，成本的概念及成本管理理念正在发生前所未有的深刻变化，并形成了基于现代价值链理论的成本观。由此，企业的存货成本管理也应建立在现代价值链成本观之上，以期形成适应新经济环境的现代存货管理模式。
　　
　　一、现代价值链成本观的内涵
　　
　　价值链概念最先是由波特在1985年提出的，被认为是确立企业竞争优势和寻找竞争方法以增加企业竞争实力的基本工具。随着时代的变化，波特偏重于单个企业的价值链观点在吸收知识经济、信息技术、各种现代化管理思想和方法后，形成了以追求顾客价值最大化为目标的现代价值链理论。同时，作为经济学和管理学重要范畴之一的成本的概念及成本管理理念正在发生着前所未有的深刻变化。传统会计认为，成本是企业为生产产品、提供劳务所发生的各种耗费。而在现代价值链理论下企业的价值链有着两重性：既会产生价值，同时也要消耗资源。因此，基于现代价值链的成本观认为“成本是一种价值创造的需要和提供价值的资源耗费。wWw.11665.cOm对于企业，一方面为创造价值而发生的价值活动需要投入资源，才能创造顾客价值。另一方面，创造顾客价值也必须消耗资源才能提供顾客价值。”（韩沚清，《中国农业会计》）
　　现代价值链成本观在不同的视角下表述着不同内涵：从构建价值链角度看，成本是由最初产品的市场调研和设计而决定其所要创造的顾客价值（产品或服务）后，企业为达到生产状态前所投入的一系列资源。如企业为一条新的生产线而引进的专用固定资产。这个过程是企业为创造生产顾客价值的条件而预先投入的资源，可称之为投入观。从已经构建价值链的角度看，成本是企业为向社会提供一定的价值（产品或服务）而耗用的一定资源，如企业在正常的生产经营中为了提供价值―产品而耗费的直接材料、直接人工等。这个过程是企业为向社会提供价值而耗费的资源，可称之为耗费观。从整条价值链看，成本是企业为使所提供的产品或服务尽早的销售而尽量减少企业浪费在原材料采购、产品返修、包装运输上的时间资源。即从产品生产到交付顾客的整个过程而节约的时间资源。这个过程是企业为使所提供的价值尽早且最大实现而减少的时间资源，可称之为时间资源观。
　　综合上述现代价值链成本观三个角度的成本含义，我们可以看出企业为降低产品成本，不仅可以从固定资产、人工材料入手，而且也可以并应该从节约整个价值链的时间资源方面入手。因此，借鉴价值链成本观的时间资源观，将企业存货管理的范围由存储阶段拓展到产品的整个生命周期，可达到降低产品成本，提高生产效益的目标。
　　
　　二、传统存货管理模式的缺陷
　　
　　传统存货管理是以存货存在合理为前提的，其认为企业为了保证生产持续进行，必须准备足够的原材料以防止供应短缺影响生产；留有一定量的在制品以防止生产过程意外事故而引起的停工；储备相当适量的产成品以防止顾客的急需而影响企业的信誉，或为了调节市场对产品需求的不稳定性，为了获得折扣优惠以及避免存货未来价格上升带来的不利影响等等。随着社会经济环境的变化，传统的存货管理越来越显出局限性：
　　1.企业持有存货，占压流动资金。企业的流动资金是有限的，当企业持有大量存货时，相当数额的资金就暂时沉淀下来，直到产成品销售出去才能重新参加周转。如果企业能够大量减少存货，甚至是零存货，则企业可以减少对流动资金的需求。
　　2.企业持有存货，会发生仓储成本。大量存货必然要占用仓储空间，要耗费企业人工进行管理，存货本身在仓储过程中也可能发生一定的损耗。这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水平。
　　3.企业持有存货，会掩盖一定的生产质量和生产的低效率问题，增加企业信息系统的复杂性。例如当企业后一道工序进行加工过程中，如果发现在制品中有次品，则可以再从库中取出合格品，这时次品的出现不会导致严重的后果，不会立即引起管理人员的重视，从而寻找次品出现的原因，不断提高产品的质量。再如，假设企业生产效率低，当市场需要大量成品时，有库存成品起缓冲的作用，不利于督促企业提高生产效率。
　　4.企业持有存货，会产生持有收益或持有亏损。传统的存货管理模式一般只注重存货的实物管理和存货的总量控制，重视采购环节，将保证供应、确保生产经营的连续性视为存货管理的关键，不重视或很少重视存货的成本管理问题。
　　
　　如图，若在a时点购入大批原材料，价格为a1，可以确保生产及时供应。但却会由于市场价格的波动产生持有收益或持有亏损，如在b时点产生的持有收益为b1-a1。但是在日常的生产成本计算中却不考虑持有收益问题，从而导致产成品成本高估或低估。由此可见重视采购环节的传统存货管理模式不能使产品的成本得以精确反映。
　　
　　三、基于现代价值链成本观的存货管理分析
　　
　　（一）建立科学系统的现代成本管理模式
　　随着经济趋于一体化的发展，企业的赢利空间越来越小，企业之间的竞争实质上就是企业成本的竞争。因此，是否拥有一个科学有效的成本管理体系对于企业来说是非常重要的。传统的成本管理思想认为，成本管理只是专设的成本管理机构及成本管理人员的职责，只是生产领域产品成本的控制，而忽视其他环节的成本分析研究，从而表现为成本管理的不完全性。因此，为适应市场环境的变化和有效的实施成本管理，必须加快成本管理观念的更新和转变，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程中，通过对公司成本结构和成本行为的全面了解、控制和改善，寻求长久的竞争优势。所谓系统的现代成本管理模式，是指在新经济环境下，根据目标成本和目标利润设计最佳产品，在适时生产系统下，按照全面质量管理的要求，以理想科学的作业链进行生产，以作业成本法核算生产成本，按产品生命周期理论和方法提供成本信息的一种成本管理模式。其不仅能对外部环境变化积极应对，而且它也是贯穿产品整个生命周期的全面成本管理，对生产的各项经营策划进行全方位的管理。
　　
　　（二）引进适时制存货管理方式
　　 适时制存货管理方式要求企业按需求引进存货，而不是按照制定的计划引进存货。存货管理中的每一步都应是为了满足生产经营所必需的。因此，适时制存货管理方式的最终目的是消灭存货，以达到成本最低。通过大幅度的缩减从接到订单到交货之间的时间，来增加企业的竞争力。经验表明，大多数使用适时制的公司至少可以使从接到订货到交货的时间缩短90%。
　　1.材料采购方面。传统存货管理要求企业根据生产的需要外购原材料，一般是确定最佳采购批量―联系供货商―分析比较交货条件―签订合同―材料检验―入库。这种模式会造成企业的存货积压，延长企业的生产周期，同时也增加了不增值作业的次数，如搬运、检验等。在适时制下，既要求企业持有尽可能低的存货，又不允许原材料供应中断，只在需要的时间购进需要的材料，这就需要企业与供应商建立长期合作伙伴关系，即优化本企业价值链与上游（供应商）价值链的关系，促进成本的降低，从而把握成本优势。这里，作为战略合作伙伴的供应商要少而精，并尽量保持稳定。例如克莱斯勒公司，从1989年开始削减供应商的数量，从原来的25 000家减至11 140家，节省了大量的开支，而且采购人员的数量也减少了30%(《价值链管理》第63页)。这样做一方面可缩短从订货到投入生产的时间，节约时间资源，增强企业在交货日交货的能力。另一方面又可减少不增值作业次数，节约人工成本和存储成本。
　2.生产流程方面。适时制的目标之一就是减少甚至消除从原材料的投入到产成品的产出全过程中的存货，建立起平滑而更有效的生产流程。这就需要对车间进行重新布置与整理，建立起按产品对象布置的生产单元。在这其中，工人随着零件走，逐次操作多台不同的机器。其出口处放置本单元加工完毕的产品或在产品，出口处放置待加工的原料或在产品。因此，这种无库存的生产单元在一定程度上起到仓库的作用，从而减少产品的仓储成本，达到降低产品成本的目的。同时可以通过单元内的工人数量使单元生产率与整个生产系统保持一致，避免生产出过多的剩余产品或在产品，从而实现零存货、零浪费、零废品、零误期为目标的最佳生产过程。

　　3.质量管理方面。传统的质量管理方法是依靠事后检验来保证质量，但是当库存很低甚至是零时，如果某道工序出现大量废品而没有检验出来，则会生产出大量的不合格产品，从而影响企业在交货日及时交货的能力。因此，必须从开始就把必要的工作做好，才能从根源上保证质量。这就需要企业实施全面质量管理措施，把质量管理工作从事后检验变成事前的预防。所以，适时制需要全面质量管理的支持，同时实施全面质量管理也可避免事后返工现象出现，达到节约时间资源、降低产品成本的目标。
　　4.生产系统方面。传统企业一般采用的都是推动式的生产系统，而现代企业是以销定产企业。若仍依靠规模经济将产品大量的生产出来再去推销，极有可能造成资源的大量浪费―产生存货。因此以销定产的现代企业的生产必须采用拉动式生产系统，每一工序的员工注重的只是补充后续员工耗用掉的存货。同时，拉动式生产系统可以进一步扩展到企业价值链中的与上游供应商和下游分销商的合作，即订货和销售领域。根据订单确定的最后一道工序需要生产的数量一直倒推至第一道工序需要的原料需要量，从而发出订货指令。因此，采用拉动式生产系统的企业可以使企业保持非常低的存货水平，避免存货的积压。
　　
　　（三） 采用作业成本核算方法
　　作业成本法是传统成本计算方法对间接费用的分配出现明显不足的背景下产生的。它最初的目的是为了解决成本计算的准确性，后来其所提供的信息广泛的运用于生产管理、存货估价、产品决策、顾客盈利性分析等方面。因此作业成本法不仅是核算产品生产成本的方法，又是同适时制及全面质量管理紧密结合的成本管理方法。它提供了成本管理的新思维―作业成本管理，使企业成本核算不仅提高成本分配的准确性，而且有助于管理当局找出企业不增加价值但耗费资源的作业活动，也有助于企业成本控制起始于产品的设计阶段，历经中间若干环节，终止于产品的存货和销售阶段等产品全部生命周期。
　　为了进一步论述作业成本法对企业存货估价的影响，以下将对某一制笔公司进行成本分析：
　　1.案例前提：xyz公司是一家制笔公司，现有定编人员50人，共生产三种颜色的笔（代号分别为001、002、003）。本月产量分别为：001，100000支；002，80 000支；003，20000支。制造费用（表1），直接费用（表2）如下：
　　
　　（1）传统法计算成本。在传统成本法下，对制造费用按直接人工进行分配：
　　 分配率： 220 000/（8250+2100+1 1650）=10元/时
　　计算产品总成本及单位成本，如表3所示：
　　（2）作业成本法计算成本。在采用abc法下，计算产品成本的关键是确定各项作业，根据作业的性质划分成本库，然后再找出成本动因，以此对成本进行归集分配。在本例中，因先通过分析建立作业成本库，并将资源耗费按成本库进行归集，再将其费用按成本动因分配率计算成本，如表4，表5所示：
　　
　　通过以上计算分析可以发现，传统成本方法会高估高产量产品的成本，而低估低产量产品的成本，如表5所示。这主要在于两种成本计算方法对于间接费用的分配不同，前者仅按人工工时对制造费用进行分配，存在一定的不合理性。例如003产品虽产量相对较小，工时较少，但花费着相同的制造费用，甚至由于产品工艺难度大对设备的要求加大，导致更大的制造费用。所以利用作业成本计算法可以精确的计算出产成品的成本，从而可以加强企业存货的成本管理，使企业在定价、是否接受订单方面也有一个精确的把握。如对于003产品，当单价是2.1元时，作业成本法下是亏损的，但在传统成本法下，企业误认为是盈利的，接受了订单，也就会亏损经营。由此可见，企业存货的成本估价有着精确的尺度，能否对其进行正确估价将对企业的决策产生重大的影响。
　　综上所述，基于现代价值链成本观，现代企业的存货管理应建立在科学系统的成本管理模式上，实行适时制管理，从投入、耗费、时间资源多维出发，降低企业总成本，达到企业存货管理的最高境界。从管理和决策上，把住投入关，实现“零缺陷”；把住耗费关，实现“零浪费”；把住时间资源关，实现“零存货”。科学设计，多维管理，最终实现企业价值最大化。