摘要：现代企业正在成为中国经济发展进程中的重要生力军。但是，随着现代企业在投资规模上的不断扩张和投资层次上的日益延伸，现代企业财务控制问题正在变得日益紧迫。这是普遍存在于国有企业集团和民营企业集团的共同困境。目前，现代企业正逐渐成为我国企业在国际市场上竞争的主导力量。在市场经济条件下，现代企业的兴衰成败，在很大程度上取决于集团的财务管理，而财务控制又是现代企业财务管理的中心环节。不少现代企业通过强化财务控制使集团效益明显上升，甚至一些亏损的现代企业通过加强财务控制使企业实现了扭亏为盈。本文在阐述我国现代企业财务控制存在的主要问题的基础上，对财务控制方式的选择进行了总结，并分析了现代企业的财务控制内容，最后解析了财务控制方式选择的主要因素，为现代企业财务控制的完善提供了一定程度有意义的看法。
abstract：the modern enterprise is becoming an important new force of china’s economic development process. however, with the expansion of investment scales of modern enterprises and growing extension of investment levels, the modern enterprise’s financial control is becoming increasingly urgent. this common plight is commonly found in the state-owned and private enterprises. currently, the modern enterprise is gradually becoming the dominant force of china’s enterprises in the international competition. in a market economy, whether modern enterprises gain success largely depends on the group’s financial management, and financial control is a center link of modern enterprises’ financial management. many modern enterprises enable increasing efficiency by strengthening financial controls of the group, even some modern enterprises at loss make enterprises realizing gainment. by strengthening financial controls. in this paper, on the basis of expounding the main issues of china’s modern enterprise financial control, summary are carried on the choice of financial control style, contexts of the financial control is analysed, and finally the main factors of choice of modern financial enterprises are illustrated which provides a certain extent meaningful views for improvement of modern financial enterprises’control. 
keywords : modern enterprise; financial control; ; factors 
关键词：现代企业；财务控制；问题；因素
前言  随着中国加入wto，我国企业集团必须在世界舞台上与发达国家的跨国公司竞争。WwW.11665.COM目前我国企业集团的发展还不如人意，虽然有国家政策和体制方面的原因，但更重要的是其财务管理尤其是财务控制不完善造成的。长期以来，我国企业集团凝聚力不强，集团内各子公司各自为阵，无法发挥整体优势；重复建设、盲目引进屡见不鲜，投资小型化、分散化问题突出：资金管理混乱，造成频繁失控，资金浪费现象严重；财务控制形同虚设，财务管理漏洞百出。近几年来，企业集团的财务控制问题己经得到了我国财务界的关注。总之，此问题的探索在我国具有明显的现实意义。
显然，我国现代企业财务控制存在的主要问题是解决财务控制方式问题的基础，财务控制方式的选择是关键，现代企业的财务控制内容是内涵，而财务控制方式选择的主要因素是最终归属点，本文按此思路对现代企业的财务控制方式进行了分析。
1．现代企业财务控制的概述
    财务控制是企业内部控制的重要组成部分，是母公司控制子公司的重要环节，它在财务管理体系中居于核心地位。现代企业财务控制的概念按照传统的定义，财务控制是指“财务人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动。财务控制是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。
现代企业的财务控制是在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的，围绕集团发展的总体目标，利用各种财务手段，对各成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督，使其经营管理活动符合集团发展的总体目标，维护集团的整体利益。财务控制是一种权力控制，一方对一方进行控制，必然基于一种或几种权力。财务控制实质上是对企业中利益相关的组织、人员行为的控制，即通过控制财务活动中的资产、人员行为，来协调各方的目标，保证企业目标的实现。现代企业的财务控制包括两个方面：出资所有者的财务控制和企业管理者的财务控制。从出资者角度看，现代企业的本质特征是出资者的所有权与企业法人财产权的分离。出资者将其资本投入到企业以后，其资本就与债权资本结合在一起构成了企业的资本，形成企业的法人财产，出资者这时失去了对法人财产的直接控制权，出资者为了实现其资本保值增值的目标，就只能通过控制其资本的方式操纵法人财产，以实现出资者资本价值的最大化。而控制资本既是产权控制的重要内容，也是财务控制的前提与基础。从企业内部管理角度看，其财务控制的对象就是其运营的法人财产。
2．现代企业财务的控制方式
    现代企业对子公司的财务控制从总体上要解决的问题是集权与分权的关系问题，因此，财务控制模式的焦点也是如何处理财务控制权的集中与分散问题。
2. 1财务权利
    从管理的角度来看，现代企业管理与单体企业管理的不同之处主要在于以产权为基础的管理，主要反映在重大项目的投资决策权、重大资金的筹资决策权、资产收益分配权和主要领导干部的任免权等等上面。可以看出，这些权利都是和财务领域密不可分的。在经济学当中，一切权利都是围绕配置与利用资源的目标而产生的。具体到财务领域，财务目标决定了财务资源的配置和利用，资源配置的好坏直接影响到企业当前和未来经济利益。围绕财务目标产生的不同层次和角度，财务权利大致可以分为:财务决策权、财务资源调配权、财务资源使用权和财务监控权。
    财务决策权是宏观上经营者财务权利的最高层次，它内在包括其他财务权利，还可以分解为财务战略决策权和财务运作决策权。财务资源调配权是根据具体项目和生产情况调动财务资源的权利，是财务决策权分化出来的权利。这种权利在分布上依据生产特点和项目性质而异，在分配上依据职务等级而异。如预算审批权、流动资金调配权等。财务资源使用权是最低一级的财务权利，是财务资源调配权行使后的体现，也是财务资源真正发挥作用这一层次上的权利。财务监控权是对其他几个层次的财务权利的分配过程和行使过程进行监督和控制的权利。在低层面上，财务监控权是财务决策权派生出来的监督财务资源调配和使用情况的权利，在更高的层次上，它是企业所有者用于监督企业经营者的财务权利。
2. 2财务控制模式的选择
    根据财务控制权限集中程度的不同，现代企业财务控制可分为集权模式和分权模式两种。
（1）集权模式
在集权模式下，现代企业的各种财务决策权均集中于集团母公司，集团母公司集中控制和管理集团内部的经营和财务，并作出相应的财务决策，所有子公司必须严格执行集团母公司的决策，按集团的决定从事生产经营活动。各子公司只有日常业务决策权限和具体的执行权，负责短期财务规划和日常经营管理。母公司财务部门成为现代企业财务的总管，不但参与决策和执行决策，在特定情况下还直接参与子公司决策的执行过程，子公司在财务上被设定为母公司的二级法人。    
这种模式的主要优点为：一是有利于保证现代企业内部财务目标的一致性。由于不同层次上的管理者对企业财务目标的理解和认识可能存在差距，加之局部利益与整体利益之间总会存在一些矛盾和冲突，从而导致各自实际追求的财务目标产生偏差。财务控制的集中化可以大大减少集团内部各有关单位的“内部人控制”现象，从而有助于确保集团内部各层次、各子公司或分支机构所追求的财务目标及与之相适应的重大财务决策同集团总体财务目标保持协调一致。二是有利于实现企业整体利益的最大化。集团的整体利益与集团内部各成员单位的局部利益发生一些矛盾和冲突是难免的。现代企业财务控制的集权化更加有助于实现现代企业的整体利益。三是有利于有效地进行投资方向的战略调整。当现代企业需要作出战略调整时，它就必须集中一定的资源，这必然要求现代企业具有相应可供调控的财力。只有在集权式财务控制模式下，才更易于实现资源共享，有利于现代企业顺利实现战略调整。四是有利于迅速果断地作出决策，财务控制效率较高，能全方位地控制子公司的财务行为。五是企业的信息在纵向能够得到较充分的沟通，便于实现资源共享，现代企业较易调动内部财务资源，实现资源的合理配置。六是通过集团产品结构和组织结构的整体优化，有利于降低成本，取得规模效益。
    集权的缺点在于：（a）压抑了下级的积极主动性；（b）企业信息在横向不利于沟通；（c）管理权限集中在最高层，管理者距离生产和经营的最前沿较远，不熟悉情况，容易做出武断的决策。
（2）分权模式
    在分权模式下，母公司将日常财务事项的决策权与管理权下放到子公司，只保留少数关系全局利益和发展的重大财务事项的决策权或审批权，而不直接干预子公司的生产经营与财务活动。财务控制的分权模式主要涉及三方面内容：（a）分权管理的重心在于强化对结果的评价。在分权制下，母公司或管理总部对子公司的管理主要通过对结果的评价来进行。（b）母公司对子公司拥有重大财务事项决策权。分权制并不等于对子公司的所有权利都下放。（c）子公司财务机构具有相对独立性。在分权制下，母公司财务部门负责集团整体的财务战略与预算管理，负责对各子公司的业绩评价与考核。    
分权模式的主要优点有两个：一是有利于调动各成员单位的积极性和创造性。由于财务分权本身就是一种激励，各成员单位在拥有一定的理财自主权后，其理财积极性和创造性必然较高；二是财务决策周期短，决策针对性强，应付市场变化能力较强。成员单位在授权范围内可以直接作出决策，不需要事事进行“上”与“下”之间的信息沟通，从而决策程序减少，效率提高。
但分权模式也有其明显的缺陷，主要体现在四个方面：第一，现代企业内部财务目标的不协调。第二，各成员单位资源调动受到一定限制。由于各成员单位有较大的经济自主权，现代企业财务权利的行使将受到一定影响，对不同单位之间的资源调动将受到各成员单位财务自主权的制约，不利于资源的优化配置。第三，过度分权增加了现代企业生产经营过程中的不协调性，影响规模经济效益的发挥，导致内部资源配置上的重复浪费，造成现代企业整体实力及市场竞争力下降。第四，分权控制很容易形成随意挪用资金和私设小金库等行为。

3．我国现代企业财务控制存在的主要问题
    目前，现代企业正逐渐成为我国企业在国际市场上竞争的主导力量。在市场经济条件下，现代企业的兴衰成败，在很大程度上取决于集团的财务管理，而财务控制又是现代企业财务管理的中心环节。我国现代企业财务控制仍处于有待进一步完善的阶段，不同程度上存在着一些迫切需要解决的问题：
3. 1 财务控制集分权模式两极化，效率低下
在财务控制的集分权模式上，我国的现代企业两极分化严重。现行的集团财务控制要么过度集权，把成员企业当作没有法人地位的附属工厂或车间，整个集团被看作一个大企业管理，领导财务权利绝对化；要么过度分权，大量的财务控制权下放到子公司，任其自由发展。  
另外，现代企业财务控制体制不适应市场经济的需要，财务控制的原则性与灵活性没有有机统一。如果下属企业中拥有很少的财务决策权，那么对临时发生的财务问题总要层层上报到集团总部，再由总部层层决策下来实行，这样就很容易错过市场商机。反之，当子公司财务决策权过大，又容易造成财务决策盲目而失误，不仅对集团参与市场竞争起不到决策参谋作用，而且还会成为向市场竞争对手提供竞争信息的工具，有碍于企业的进一步发展。
3. 2财务控制缺乏一体性
    财务控制按照所有者意图，根据有关法规、制度和标准，通过一定的财务活动和财务关系，促使与财务活动有关的各方面按照财务要求的行为规范去活动。从我国目前的情况看，现代企业的财务控制主要集中于事后控制，往往缺乏至关重要的事前预算和事中控制。许多现代企业在事前决策形成之后，对于进一步的财务控制工作往往注重于年度利润规划，满足于制定出全年的销售收入、成本费用、目标利润等几个总括性目标，而没有进一步将决策具体化，编制出据以进行控制管理的月份、季度、年度财务预算。因此，期中预算与经营业绩比较也就难以进行，事中控制流于空谈。至于事后控制，虽基于年终考核之需而能得到一定的重视，尚可在年度利润规划的基础上辅之以相关会计资料勉强为之，但有效性亦颇受影响。既然事前控制未必有效，于是下属企业对决策的整个执行过程基本上超出了核心企业的财务控制范围，游离于核心企业的财务控制之外。
现代企业自身没有建立起贯通母子公司的财务控制机制，财务控制各自为政，母公司不能从现代企业战略高度来统一安排投资、融资活动，整个集团盲目扩大投资规模，投资结构欠佳，对外举债失控，财务结构极为虚弱，一旦经济不景气或产品销路不畅，资金流动出现障碍，集团就会陷入困境难以自拔。内部财务考核指标过于单一，不能全面考查子公司业绩。相当多的现代企业的内部考核指标仅有合同额和利润额两项。
3. 3财务与会计职能不分，机构设置不规范
    目前我国企业的财务与会计机构通常是合二为一的，这种机构设置在传统计划经济体制下尚能满足管理的需要，但与现代企业制度要求相比，其弊端暴露无遗。表现在：（1）财务的服务对象是企业的所有者，它具体运作和操纵的对象是企业内部的事务，而会计的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象和灵活程度不同的两项工作合并一处，必然导致财务的灵活性干扰会计的公允性。（2）财务部门承担着资金筹划、财务管理的艰巨任务，但是其工作任务弹性较强、程序和时间要求比较灵活，而会计承担的是信息收集、处理、报告等核算工作，其工作任务弹性较弱，程序与时间要求比较严格和规范。如果企业尤其是现代企业把财务管理与会计核算工作混杂在一起，很容易造成较为“刚性”的会计核算工作挤兑较为“弹性”的财务管理工作，难以摆脱长期以来重会计核算、轻财务管理的局面。
3. 4现代企业资金运作不规范
目前，现代企业的资金运作存在以下问题：一是现代企业资金条块分割严重。一些现代企业仍未超出以某种契约关系为联系纽带而进行资本营运，其实质仍是行政命令虚拟的企业联合形式，集团内部各成员仍严格划分势力范围，较难实现资金的集中管理、统一调配，难于发挥大集团大资金的作用。二是现代企业存量资金盘活效果差。由于计划经济模式下的“重产值、轻效益、重外延、轻内涵、重投入、轻产出”的惯性作用，使得企业内部可供盘活的资金账面金额大，但实际盘活余地少，从而影响到存量资金效果。三是现代企业内部聚积大量的沉淀资金。
3. 5内部审计形同虚设
目前企业财务监控中内部审计工作成为流于形式的过程。一是审计管理形式化。现代公司每年都要组织不同形式的审计，己经成为一种固定的程序，然而由于内审人员与被审计单位处于同一层次，因而对公司财务中存在的问题不可能深究，仅仅是一种形式和走过场。这种审计不仅起不到监督的作用，从某种程度上纵容了企业少数人员违法违纪行为。二是审计责任虚无化。现代企业内部审计是审计人员受集团委托对成员企业财务进行检查监督的过程，因而审计人员都负有重要的使命和责任。但在现实中审计工作成为一种形式，审计人员无论认真与否，均无需承担责任，因而使得审计监管乏力。三是审计结果虚假化。审计结果应当真实可*，但在现实中不同的审计机构对同一企业同一时期的情况审计，结果往往不尽相同，且相差甚远，这些都是审计结果虚假不真实的表现。
4．选择财务控制模式应考虑的主要因素
    一般而言，现代企业选择财务控制模式时主要应考虑这些因素：股权集中度、子公司对母公司财务战略的影响程度、组织结构、发展战略、集团规模等。
    从集团层次上看，母公司对子公司的控制要严于对关联公司的控制，对全资子公司的控制要严于对相对控股子公司的控制，因此，母公司对全资控股子公司和优势控股子公司采用集权控制，对质量参股子公司和任意参股子公司采用分权制。为维护和增强现代企业的核心竞争能力，对不同重要程度的子公司应采取不同的控制模式。对具有重要影响的子公司，母公司必须保持高度集中的控制权与管理权，即使是部分分权也必须局限于集权的框架内;对与集团发展战略、核心能力、核心业务以及可预见的未来发展关系一般、影响不大的子公司，从提高管理效率、发挥各自的积极性以及增强市场竞争的应变能力角度，采用分权型的管理体制较合适。
    从组织结构上看，u型结构是一种典型的集权化结构，相应地，其财务控制模式也应是集权式的。h型是一种有机的组织结构，各部门之间联系较松散，部门具有较大的灵活性，在这一组织结构下，采用分权式的财务控制模式较为合适，而m型结构属于相融式组织结构，因此其财务控制既可采用集权模式也可采用分权模式。
    从经营特点上看，现代企业的经营特点不同，选择的财务控制模式也会有所不同。在单一化和一体化经营的情况下，集团内部各单位在业务上有着较大的联系，财务控制自然地要求集权化程度高一些。企业采取多角化经营时，由于各子公司所在行业的不同，各子公司之间的业务联系比较少，现代企业难以实施统一的集权化控制，因此对各子公司的财务控制应给予适当授权。
    从发展阶段来看，现代企业在不同的发展阶段，为适应业务发展的需要，也会采取不同的财务控制模式。通常来说，公司在发展的初期规模较小，业务比较单一，采用集权化财务控制模式，可以较好地发挥同样决策和资源整合的优势，在行业中形成管理上的规模效益。随着公司规模的不断扩大，业务领域的不断开拓，集权型的财务控制模式就不能满足公司在财务控制和经营方式上多样化的需要了，这时候，就需要对子公司在各方面进行更多的授权，从而使现代企业的财务控制模式逐步向分权化发展。
另外，财务控制模式应服从于企业的发展战略，充分体现企业的战略思想。公司的发展战略可以分为稳定型战略、扩张型战略、紧缩型战略和混合型战略。企业在某一阶段不同的战略选择需要依*不同的财务控制模式。通常实施稳定型战略的公司内部可以集权化程度高一些；实行扩张型战略的公司则倾向于比较灵活的分权型控制模式，以适应其开拓市场的需要；实施紧缩型战略的公司对企业的各项重大财务活动都要严格控制，因此强调集权；对于实行混合型战略的公司，则应根据子公司经营的特点分别采取不同的控制方式。
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