[摘 要] 随着经济的发展，人类在创造财富的同时生存环境也日益恶化，环境会计应运而生，环境会计信息的披露也越显重要。笔者从我国环境会计信息披露的现状出发，分析了存在的主要问题，并提出了完善我国环境会计信息的构想。

　　[关键词] 环境会计；信息披露；模式
　　　
　　在经济大战愈演愈烈的今天，我们赖以生存的环境也随着经济的发展受到严重影响，环保工作的实施已是迫在眉睫。我国的可持续发展战略要求我们建立起环境会计体系，披露和揭示环境信息，为社会各方提供有效信息，以保护我们脆弱的生态环境，实现经济的可持续发展。
　　
　　一、我国环境会计信息披露现状
　　
　　目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍，与西方会计存在很大的差距。传统会计在环境会计信息披露方面存在诸多障碍和不足之处。主要问题有：
　　1.我国现行会计制度对企业环境信息披露的比例不高
　　我国现行会计制度对企业环境信息披露主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露得也不够理想，大多数企业不会主动披露环境会计信息，这样很易造成大多数企业逃避社会责任。
　　2.我国企业环境会计信息披露的内容不够全面
　　我国企业环境会计信息披露主要反映的是历史性的信息，如企业对过去环境治理进行的投资，费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对不确定性信息给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。wWW.11665.CoM有些企业即使披露了，数据也不完全，也无相关标准去衡量其信息质量，满足不了市场经济条件下管理者和用户对信息的需求。
　　3.我国企业环境会计信息披露的模式有障碍
　　现行环境会计体系没有统一的行业标准和相关的法律制度规范。环境信息披露模式很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要以会计报表为主，以董事会报告、报表附注、文字说明为辅。这种模式比较注重披露表内的以历史成本原则计量的货币化信息，而忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的对使用者来说又是非常有用的环境会计信息。同时，传统会计报表比较重视表内披露，而忽视表外披露。对那些只能在表外反映，不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息在传统会计报表中是不能得到充分披露的。另外，披露模式的不固定性使得行业间缺乏可比性。
　　由此可见，我国传统会计信息披露存在一定的局限性，无法完全适应环境会计信息披露的要求，必须根据其需要进行调整。
　　
　　二、构建我国企业环境会计信息披露内容及模式
　　
　　通过以上分析，笔者认为我国企业环境会计信息应包括两部分：第一，环境会计要素信息；第二，环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化，应在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以以其他形式披露的与环境因素有关的会计信息，其更多的属于定性的或以实物、技术指标量化的内容。下面对这两种环境会计信息披露分别予以论述。
　　(一)企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息
　　1.环境会计要素信息的主要内容
　　(1)环境资产。其披露应以资产项目的类别为依据。披露环境资产的存量是各会计信息使用者所需要的重要信息，为了全面地反映环境资产的存量和流量信息，环境会计报告应披露期初量、本期增加量、本期折耗量、其他减少量和期末存量。
　　(2)环境费用。应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露，通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿，应单独披露。
　　(3)环境收入。环境收入可以分为两个部分，一是企业治理环境污染产生的环境收益。二是环境资产产生的环境收入。
　　(4)环境负债。企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费，只要企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债，即为企业的环境负债。
　　(5)环境利润与环保基金。环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得。这里的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有关联、相配比，这里的“环境费用”是狭义的费用，而非广义的“环境成本费用”，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的，计入本期产品销售成本的环境费用，以及计入当期损益的环境费用，其他那些已资本化计入环境资产或固定资产价值的环境费用，不包含在内。“环保基金“就是企业从税后利润中按一定比例提取的，只能用于环境保护的积累资金 。
　　(6)会计政策。与环境负债和费用、资产、收入相关的特定的会计政策都应披露。
　　(7)其他披露内容。第一，报表中确认的环境负债和费用的性质应予以披露，包括对环境损害的说明，要求企业对一些损害作出补救的法律和规章的说明，对据以计提准备的现有法律和技术可能发生变化的说明。第二，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露，包括实体正式采纳的政策方案?鸦如果没有政策和方案，应说明这一事实自实行该政策以来或过去几年中，在关键领域作出的改进，应说明由于政府立法而采取环境保护措施的程度和按照政策要求应达到的程度以及按环境法进行的任何重大活动。第三，披露政府就环保措施给予的任何鼓励，如拨款或税收优惠。
　　2.环境会计要素信息的披露模式
　　企业环境会计信息，旨在提供企业有关环境责任履行情况以及环境收入和环境成本的指标。这些信息的披露可以选择两种不同的方式。
　　(1)非独立的环境会计信息报告
　　非独立的环境会计信息报告，就是指企业不用独立的报表形式单独报告其环境活动和信息，而是利用现行财务会计制度规定的报表及其附表来披露环境会计信息，把因环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响予以全面考虑，进而纳入到现有会计报表之中予以披露；也可以不调整原有的会计报表，另外编制单独的环境会计报告予以单独披露；我们还可以在会计报表中对与环境有关的财务会计问题依然采取传统的处理方法，只是在财务会计报告中的会计报表之外的其他部分进行披露。具体说来，有以下几种披露模式：
　　① 在现有会计报表内披露，但不单列项目
　　我国现行会计制度和实务中采取的就是这种做法。但是，企业把费用化的支出全部淹没在一般费用中，无法体现企业环境管理的绩效和水平，而且会影响那些注重环境管理的企业的净利润，挫伤这些企业的积极性；另外，有些环境会计要素信息，如环境资产、环境负债等则根本未在报表内反映。显然，这种做法已经不能适应新的需要而亟待改进。

　　② 在现有会计报表内披露，并单列项目
　　在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露。
　　③ 在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。
　　凡与环境有关的财务问题，在财务报表中仍然采取传统的处理方式，另外增设附表或补充报表来单独反映相关的环境支出及其环境收益。如可编制单独的环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量。
　　④ 在会计报表附注或财务状况说明书中披露
　　环境会计要素信息除了可以在会计报表内反映外，还可以在会计报表附注或财务说明书中披露，这些补充资料可以是文字的，也可以是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的。例如，在资产负债表附注中加注“环境资产”、“环境负债”等补充资料；在利润表和现金流量表中也可做相应的补充。
　(2)独立的环境会计信息报告
　　独立的环境会计信息报告是指利用年度会计报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。由于企业的一些环境费用和投资，如排污费、环境保护设备投资，虽然可以以货币计量，但是由于企业的经济活动对社会自然环境造成的影响，一些自然资本、自然资源目前尚未能以货币计量，所以建立单独的环境会计报表体系来披露企业的环境会计信息尚有难度。需要指出的是，上面我们列举的几种备选信息披露工具和模式是兼容的而不是排他的，几种工具和模式的交叉使用将更有助于信息使用者的理解和运用。
　　(二)企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息
　　按照环境受托责任的要求，企业除了需要披露各种与环境有关的，可以在传统财务会计和财务会计报告框架内披露的会计信息外，还必须对环境绩效予以说明和报告。披露环境绩效同样应该是会计信息披露的重要内容，且其内容主要以非货币性信息为主。
　　1.环境绩效信息的主要内容
　　根据我国关于环境管理方面的法律、法规以及我国各级环保机关对企业的各种要求，特别是多年来环境统计报表中的要求，反映企业环境绩效信息的内容主要有以下三个方面：
　　(1)企业环境法规执行情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。
　　(2)企业环境质量情况。主要包括：污染物排放情况；主要环境质量指标的达标；发生的污染事故情况；环境资源(包括水、电、煤、石油等)的耗用量；有毒有害材料物品的使用和保管情况；厂区绿化以及有偿或无偿承担的其他绿化任务。
　　(3)环境治理和污染物利用情况。主要包括：污染治理情况；从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况(包括有关的开支、费用)；本企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况；污染物回收利用情况(包括对各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标)；其它污染治理措施和事项，如企业制定的重要环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等。
　　2.环境绩效信息的披露模式
　　环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用，以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本模式：
　　(1)在现有的信息披露工具中加以披露
　　将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。例如，招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告都可以以其中的某一或几部分对环境绩效予以披露。就正常运转的企业来说，平时当然主要是在年报中加以披露。而且年报中的许多地方都可以承担此任，比如公司简介、会计数据和业务数据摘要、董事和总经理的业务报告、董事会报告、财务会计报告(包括正规报表、附表、补充报表、报表附注)、重大事件报告等都可以对与环境有关的问题进行说明和披露。
　　(2)编制单独的环境绩效报告
　　在现有年报中的有关部分增加对环境绩效的披露，方法简便，容易操作。但是，这样做的不足之处在于：环境绩效可能被分散在许多地方，人们不易对环境绩效直接得出结论，而且，由于分散在许多不同的地方，事实上也为将来对环境绩效信息披露的管理，特别是制定准则带来困难。基于这样的原因，可以编制独立的和专门的环境绩效报告。
　　单独编制的环境绩效报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，不妨先以文字、图形和数量、技术指标等为主；在经过一段时间的摸索之后，环境绩效报告当然应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境绩效报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。单独编制的环境绩效报告应该是一种通用报告，也要同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的环境绩效信息能够发挥最大程度的效益。
　　综上所述，环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。
　　
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