[摘 要] 本文从分析施工企业的经济合同类型和管理要求入手，提出了适合施工企业交叉混合型合同管理要求下的账务设置原理与设置方法，从而为施工企业解决项目财务数据与合同管理财务数据的同步核算提供一定的理论与方法指导。
　　[关键词] 交叉混合型合同；管理与核算要求；科目与流程设置
　　　
　　从多年的财务实践中，笔者体会到：施工企业的项目与合同一般是交叉混合型的，运用传统的财务方法对交叉混合型合同管理下的财务数据结果很难回答以下几个问题：(1)每个项目对应的合同总成本是多少?(2)每个合同对应的项目总成本是多少?(3)每个项目对应的单个合同已付款是多少?应付款是多少?(4)每个合同对应的单个项目已付款是多少?应付款是多少?因此，寻求一种新的账务设置方法切实解决上述问题，具有一定的实际意义。
　　
　　一、交叉混合型合同
　　
　　1.交叉混合型合同的定义。施工企业的经济合同一般有施工材料方面的经济合同、施工队人工方面的合同、其他方面的经济合同。当施工企业同时进行几个施工项目时，材料的供应商往往同时准备几个项目的材料，施工队伍也同时进行几个项目的施工。这样，在合同签订时，往往出现交叉现象，即：几个项目的某种材料或某工种的人工共同签订一份经济合同；几份经济合同同时针对一个项目的某种材料或某工种的人工签订供应或使用合约，由此就造成了项目的材料、人工与合同之间的多对多现象，即本文所称的交叉混合型合同。
　　2.交叉混合型合同的案例。为进一步说明交叉混合型合同，现就笔者经历的一个施工工地业务举例：
　　某施工队(简称乙方)与建设单位(简称甲方)有一份施工合同，该合同有三个单体项目工程(总部大楼、厂房、科研大楼)，在材料供应商中有沙石、机砖、水泥、钢筋等供应商，在人力使用上有泥工工种(包工不包料)、木工工种(包工包料)、钢筋工工种等。wWw.11665.cOM其中，为引入竞争机制，沙石供应商采用a、b两家供应商，机砖采用c、d两家供应商，水泥、钢筋供应商均采用一家(e、f)供应商，泥工使用一包工队(g)负责全部项目的施工，木工用h、i两家施工，木工具体施工项目根据施工进度和情况对某项目的部分结构签订施工合同，在实际执行中，并经常出现先施工后签合同情况，即合同滞后现象。
　　3.交叉混合型合同的特点。一个项目成本对应多个供应商；一个供应商同时又对应多个项目成本，即形成了项目成本与合同存在多对多关系。在实际工作中，此种合同往往在一份合同中分项目同时签订。
　　
　　二、管理与核算要求
　　
　　1.管理要求。对管理层而言，要严格执行工程预算，确保工程质量，就必须对签订后的施工合同进行跟踪管理，对各种材料供应商供应的材料品种、质量、时效及付款情况及时掌控；对各施工队伍的施工进度、施工质量、付款进度进行及时了解，同时对合同的执行情况与合同的条例情况进行对比，归纳起来就是：(1)材料供应商是否按时按质按量按品种供货；(2)施工队是否按时按质按施工要求完成工程施工任务；(3)单项工程成本按成本项目发生的累计成本；(4)单份合同每个项目的进度款支付情况；(5)每个供应商的总欠款和需付款情况；(6)每个供应商需付款的项目分布状况；(7)每个施工队按工程进度应付款状况和已付款状况；(8)每个施工队按工程进度应付款状况和已付款在每个项目上的分布状况；(9)已完单项工程的成本项目构成状况和总成本状况；(10)已完单项工程的成本项目成本和总成本对合同的对比情况及合同的归档保管情况。
　　按现行做法，以上材料分别由施工部完成(1)(2)(4)(5)(6)项，由财务部提供(3)(6)(9)项资料，其余由各部门分散提供资料。由于施工部和财务部对施工过程各管一块，最终导致各自为政，提供资料不全或所提供的资料数据不相同的结果，并且上述数据很难提供全面，导致工程完工后，不知道工程对供应商和施工队的资金结算情况，给企业带来不必要的损失。
　　2.核算要求。对财务核算而言，依据现行做法，一般只反映真实的现金流，导致最终只能提供各单项工程的累计发生成本和对每个供应商的实际付款情况，对每个供应商付款和欠款在项目上的分布状况很难提供财务数据。从财务管理上讲，既然合同管理涉及到财务核算和财务分析的全过程和各方面，就应当把合同管理归口到财务进行全面管理，并做到上述(3)到(10)项的要求。为此，财务在核算方面对合同有如下要求：(1)全过程参与经济合同的签订工作；(2)全面收集合同文档，会同施工部共同做好合同分项分类整理工作，并形成分类文档；(3)全面改进现行的财务会计对合同的处理方法，要做到财务数据上及时反映合同情况、已付款情况、单项工程成本情况和欠款情况；(4)全面满足管理层对合同的要求。
　　
　　三、科目与流程设置
　　
　　1.现行的核算科目与核算流程
　　(1)现行的核算科目体系。在现行手工账下，会计核算一般都只要求提供施工项目的真实成本和各往来单位的已付款情况，对预算成本在会计账户中一般不予反映，合同的管理一般由合同管理员进行单独管理，其往来金额主要由施工部来解决。在此种情况下，会计科目的设置相对简单，下面列示现行会计核算的部份科目(见表1)：
　　
　　(2)现行科目的核算流程。由于现行会计核算一般不在账面上反映预算成本，故核算流程一般为核算真实成本服务，具体见图1。
　　
　　从上图账户间关系及核算流程图可以看出.现行会计核算体系仅提供各项工程的真实成本和对各施工单位及材料供应商提供真实的结算应付款和已付款.对合同成本的管理基本不涉及.这就突显了财务对交叉混合型合同管理的薄弱与不力，财务数据无法满足管理的要求。

　　2.改进的核算科目与核算流程
　　针对现行财务核算不能满足合同管理需要的情况，重新规划会计科目体系和账务流程程序，以满足管理层和财务层面的要求。
　　(1)改进后的会计科目体系(见表2)
　　
　　改进后的会计科目体系同现行会计科目相比，具有如下不同点：(1)把现行成本类工程施工科目第三级明细科目调为第二级明细科目；(2)取消现行成本类工程施工科目第二级明细科目；(3)增加成本类工程施工科目合同成本和实际成本作为第三级明细科目；(4)增加成本类工程施工科目项目和往来核算功能；(5)取消现行负债类科目应付账款的第二、三级明细科目；(6)增加负债类科目应付账款的合同应付款科目和实际成本科目；(7)增加负债类科目应付账款的项目、往来核算功能；(8)启用项目多栏账来登记账本；(9)改进后科目体系更简洁，特别是更适合在会计电算化下使用。
　　(2)改进后的账务核算流程
　　改进后的科目设置中单独分项目、分往来单位设置了合同应付款、已付款明细科目，且在工程施工科目下按成本项目按合同价进行成本核算的同时又以实际成本进行成本核算，很显然，各科目之间存在以下平衡关系。
　　yf_ij=zc_ij+zr_ij　……平衡公式(1)
　　∑yf_ij=∑(zc+zr)_ij　　　　 ……平衡公式(2)
　　wf_ij=yf_ij-sh_ij　……平衡公式(3)
　　式中：i为某工程项目.如本例中的总部大楼、厂房大楼、科研大楼；j为某往来单位，如本例中的a、b、c、d、e、f、g、h、i；zc为工程施工账户的直接材料；zr为工程施工账户的直接人工；yf为应付账款账户的合同应付款；sf为应付账款账户的合同实际已付款；wf为对某项目某单位的实际应付未付款。
　　依据上述平衡公式，可以得到下面的会计账务流程，见图2(仅列示直接材料、直接人工部分图，其余可参照画图)。
　　
　　图中“应付账款”科目下实际已付款科目应严格执行科目结构，其借方登记实际已付给某施工队的材料款(人工)工程款，贷方登记材料入库(人工结算)时计算的是应付给供应商(施工队)的非合同应付款价格，其贷方余额表示实际应付给供应商(施工队)的材料价格，借方余额表示超付的实际价款，贷方合计数与“应付账款——合同应付款”的贷方合计数差额表示合同履行的供料(人工)差额。图中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“实际成本”借方表示实际发生的工程材料(人工)成本，其合计数与“合同成本”的差额表示合同尚未完成的工程量。
　　3.改进后的核算科目与核算流程所能提供的数据功能
　　改进后的核算科目与核算流程能准确回答前面管理层和财务层所要求回答的问题，具体见表3。
　　
　　结论：按本文提出的科目体系和会计流程，配合会计电算化的核算，可以对复杂的施工企业合同进行有效的管理，从财务上解决施工项目财务数据与合同管理财务数据的同步核算问题。
　　
　　参考文献：
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　　[2]刘文利.施工企业合同管理研究[j].山西建筑，2004，(9).
　　[3]黄水平.会计电算化实务[m].北京：中国商业出版社，2004.