【摘 要】在我国的 会计 应用中，也出现了利用资产减值会计调整会计利润的负面现象，特别是在我国的上市公司。本文对我国上市公司资产减值会计的现状及执行新准则过程中应注意的问题进行了分析，提出了规范上市公司资产减值会计的几点建议。
　　【关键词】资产减值会计 上市公司 应用
　　
　　一、我国上市公司资产减值会计的现状
　　
　　1.冠冕堂皇的“谨慎性”借口
　　《 企业 会计制度》第51条明确指出，要“根据谨慎性原则的要求”计提资产减值准备。但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值准备会计实务是不足够也是不充分的。因为难以把握合理谨慎的尺度，在实际操作中也具有较大的随意性，而且会计处理当期的过度谨慎往往意味着以后各期的激进，过度计提同计提不足同样会误导信息使用者。
　　2.混乱的减值确认标准
　　目前资产减值的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准和 经济 性标准。所谓永久性标准指在资产的账面价值超过资产的公允价值，并且能够判断该状况是永久性的时候，才对减值损失予以确认。但在实务中很难确定哪些是永久性减值，哪些是暂时性减值，因此采用永久性标准会大大增加企业管理当局操纵会计信息的可能性。
　　所谓可能性标准指对可能的资产减值予以确认。但其特点是：确认和计量的基础不一样。确认时以未来现金流量的未贴现值作为判断依据，计量时采用公允价值。
　　所谓经济性标准指在资产的账面价值超过资产的公允价值时确认减值损失。WWw.11665.CoM其确认和计量采用了相同的标准，但其致命缺陷为：资产的市价取决于多方面的因素，若按经济性标准反映资产减值，则市场波动难免对财务报表产生影响。
　　3.计提政策的可选择弹性大
　　对于应收款项，企业可以按照余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，具体采用那种方法由企业自行确定；对于存货跌价准备，企业可以按单个项目、类别等计提。这导致部分公司选择最有利实现其经济动机的政策来计提减值准备，而不采用最适合其资产状态的减值政策，从而带来负面效应。同时如果不同企业选用不同的减值处理方法，产生的会计信息的可比性也明显削弱。
　　
　　二、上市公司执行新准则中应该注意的问题
　　
　　1.可回收额计量确定存在难度
　　新会计准则规定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对长期资产减值按其账面价值与可收回金额孰低计量，若可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备，但是对可收回金额只给了一个定义，对于应如何确定却没有进行具体的指导，可操作性差。
　　2.资产减值准备的信息披露不够完善
　　制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如存货准则中只要求披露存货当期计提和当期转回的存货跌价准备、存货跌价准备的计提方法及确定可变现净值的依据；固定资产准则只要求披露当期确认及当期转回的固定资产减值损失；而投资准则和无形资产准则也仅要求披露当年提取的投资损失准备和无形资产减值准备。
　　3.资产组认定难度较大
　　新会计准则规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑上市公司管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更、如需变更上市公司管理层应当证明变更是合理的，并在会计报表附注中说明。
　　如果有迹象表明总部资产发生减值，上市公司应当 计算 总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将共与相应的账面价值比较，以判断该资产组或资产组组合是否发生减值损失。这样对企业的会计人员来说，如何认定资产组就存在较大难度，对于错综复杂的资产减值问题，也显得无能为力，从而限制了资产减值会计应用的深入。

　　三、规范我国上市公司资产减值 会计 的几点建议
　　
　　1.单独反映资产减值损失上市公司钟情于资产减值准备的计提有一个重要原因就是减值准备的计提与当期损益直接相关，根据制度规定， 企业 应区分不同的资产项目，将资产减值准备的计提分别计入管理费用、投资收益、营业外支出等账户，这不仅直接影响了当期利润的 计算 ，而且不需要在利润表上单独反映。从严格意义上分析，资产减值损失并非企业的实际损失，计提准备属于会计估计的事项，按目前制度规定进行的会计处理，一方面会造成管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据不确定性增加，有可能大起大落，缺乏可比性，给有关成本费用变动的因素分析增加了难度，另一方面影响了相关者对利润的理解和分析，因为资产减值的计提或转回所代表的是尚未实现的损益，从而使利润表项目出现另一种意义的信息失真。因此，考虑是否应单独设置反映资产减值损失的损益账户，并根据资产项目分别设置有关明细账户，同时将资产减值损失作为计算利润的一个单独项目列入利润表，以增加报表的信息含量。
　　2.有差异的信息披露制度
　　目前我国的会计制度中关于资产减值的披露是非常简单的，包括要求在资产负债表单独列示固定资产的减值准备，但其余七项资产则按资产账面余额扣除相应减值准备后的净额列示，另外还要求编制“资产减值准备明细表”揭示八项资产减值准备的“期初数”、“本期增加数”、“本期减少数”、“期末数”。制度的缺陷在于没有体现差异，也没有有效地运用信息披露制度来制约和约束资产减值准备的确认、计量，这样造成有关资产减值准备的确认及计提处于更加随意的状态，企业也并不需要为减值准备的计提顾忌披露的责任。笔者认为，适当增加披露是必要的，在资产负债表及其附表中对八项资产减值准备均需要单独列示于相应资产项目金额下，还应要求企业在利润表中单独披露资产减值损失，并在报表附注中加以具体说明计提的原因、依据、标准等。同时可以以资产的重要性，减值比例的大小制定具体的标准，实行有差异的信息披露制度，对于重大的资产减值估计，信息披露要求是详尽客观的，包括详细描述确认资产发生减值的现实环境或具体事件，减值计量的具体标准和依据，并在以后年度继续披露企业为该资产减值所进行的努力和现实环境是否发生变化，有关事件的 发展 情况等等信息，以使企业提高对资产减值的认识和责任感。
　　3.制定相关罚则
　　为了保证政策能得到有效执行，笔者认为在制定资产减值准则的同时，还应当制定相应的罚则，如果企业不按规定执行，监管部门可根据违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业正确的执行资产减值会计政策。
　　总之，资产减值会计的实行,八项资产减值准备计提的规定是