[摘 要] 2006年是审计准则体系实施的第一年，上市公司仍按旧会计准则和企业会计制度编制2006年年报，但注册会计师依据新审计准则对其报表进行审计，使得2006年的年报审计变得与往年有所不同。在这种情形下，我国上市公司的非标准审计意见中的会计问题又是怎样一种状况，这就是本文探讨的问题。
[关键词] 非标准审计意见 审计准则 会计准则
沪市公布的2006年年度报告中,有78家公司被注册会计师出具非标准无保留意见审计报告(以下简称非标准意见），非标准意见所占的比例为9.20%。本文拟通过分析2006年非标准意见中涉及的会计问题,揭示目前会计准则、会计制度执行中存在的问题。
一、与长期股权投资有关的问题
因长期股权投资的确认和计量很复杂，使得长期股权投资历来就是事故的多发地。
案例：杨凌秦丰股份有限公司截止2006年末，对西安凯尔生物医学工程有限公司投资余额为3,732,429.63元、对杨凌秦丰肉类食品有限公司投资余额为9,000,000.00元、对北京秦丰雄特奶牛发展有限公司投资余额为12,006,858.28元、对北京曼德琳精美食品公司投资余额为6,526,323.40元，注册会计师无法对上述四家被投资单位实施审计程序，以获取充分适当的审计证据，因此无法判断西安凯尔生物医学工程有限公司连续三年无经营业务、杨凌秦丰肉类食品有限公司长期处在筹建期、北京秦丰雄特奶牛发展有限公司和北京曼德琳精美食品公司经营亏损对该公司上述投资余额共计31,265,611.31元是否将会发生减值。wWW.11665.coM
我们认为，根据会计准则，被投资单位发生以下情形时应该计提长期投资减值准备：
（1)有证据表明被投资单位已经停产(非季节性），近期无法恢复生产；
（2)有证据表明被投资单位筹建状态在可预期的时间内不能结束;
（3)有证据表明被投资单位出现经营亏损。
因此，该公司应该根据被投资单位的情形相应的计提投资减值准备。
二、资产减值准备计提依据不充分
资产减值准备准则是新会计准则中调整较大的，因此在2006年年报审计中体现的尤为明显。
案例:截止2006年12月31日，华通天香集团应收款项及预付账款账面余额40，550.94万元,已计提坏账准备25，870.69万元，注册会计师获得的审计证据无法判断对大额债权的可收回性以及其所提取的坏账是否充分恰当，使得注册会计师难以对大额资金往来事项的性质、内容、实际债务人等对公司财务状况和经营成果的影响作出专业判断,导致出具保留意见的审计报告。
我们认为,根据会计准则，企业对往来账款计提坏账准备，应该有充分的依据,从而真实正确的反映资产的状况。因此，被审计单位应该配合注册会计师的工作，积极充分的提供计提减值准备的依据。
三、关联交易
案例:黄海股份公司对2006年比较会计期间委托加工材料账面反映的已被青岛黄海橡胶集团有限责任公司(以下简称“黄海集团”)使用的材料25,658.41万元分别在2005年、2006年对黄海集团销售并进行账务处理,注册会计师对其合理性未获得充分适当的审计证据。
截止2006年12月31日，黄海股份委托关联单位青岛密炼胶有限责任公司加工的材料账面金额9,607.84万元，青岛密炼胶有限责任公司提供的盘点表及相关资料反映其实物结存金额为2,596.82万元。受审计范围限制，注册会计师无法判断该事项对黄海股份的影响。
我们认为，关联交易最近几年越来越引起注册会计师的关注，对关联交易的审计也严格起来，因此，被审计单位应在公允上多做工作,使得交易变得公平合理。
四、前期会计差错的更正
案例:柳州两面针股份有限公司的财务报表对以前年度虚增主营业务利润和广告费用挂账等重大会计差错进行了更正，以下为更正的内容：
1.公司在2003年度虚计销售利润64,678,521.14元，因多计缴增值税销项税额造成损失17,392,983.92元,2005 年度比较财务报表追溯调整减少了2005年度年初未分配利润82,071,505.06元。
2.公司至2005年度末累计挂账广告费支出183,265,248.60元，其中 2005年度新增挂账金额44,684,400.69元。这部分挂账费用对应的广告服务已经提供，费用已实际支付，没有证据表明其是为以后年度的广告服务预付的款项。
公司对该项差错进行了更正:将2005年年初的挂账金额138,580,847.91元调减2005年度年初未分配利润,2005年新增挂账金额44,684,400.69元调整计入 2005年度营业费用,并将原计提的盈余公积 907,907.87元予以冲回以上调整减少2005年年初未分配利润220,652,352.97元和2005年度当期净利润44,684,400.69元，共计影响减少2005年年末留存收益265,336,753.66元。中国证监会目前正在对上述事项进行立案调查。
我们认为,上市公司对会计利润的操纵，主要表现在看似错误的运用会计政策或会计估计和进行会计舞弊。对公司治理层而言，应杜绝此类问题，使公司在长期的发展中获得利益，而不是只顾眼前的短期收益。
五、关于资本公积核算的问题
案例:上海华源企业发展股份有限公司在报告期内，就职工身份置换费用，其控股子公司浙江华源兰宝有限公司核减资本公积7,382.73万元，该身份置换事项发生在该公司进入华源企业发展股份有限公司之前，其子公司直接核减资本公积。
我们认为,因职工安置费用发生在母公司合并子公司之前，根据会计准则,若安置费用金额事先可以预计，计入“预计负债”科目比较恰当,因为这已经形成了公司的一项现实义务。若在负担的金额无法确定的情况下，在安置费用发生时计入“营业外支出”比较合理,因为这已经成为了合并公司的或有事项。
参考文献:
[2]《企业会计准则》,中华人民共和国财政部制定,经济科学出版社,2006年
