作者：黄晓波 陈思瑶 张艳丽
【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否有重要的影响。文章对注册会计师职业判断的重要性进行了分析，并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公正性提出相应的对策。
【关键词】注册会计师 职业判断 合理 公正
职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对与本职业有着密切联系的某种（或某些）事物所做出的是与非的判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，则是指“注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策”，或者“是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定或选择”。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良好的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量的审计工作的基础即是高质量的职业判断。可以说，职业判断是审计成败的关键。
一、注册会计师审计职业判断的重要性
为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需要与国际趋同。准则中通常只有原则性的规定，需要审计人员具有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用审计职业判断。www.11665.Com新的准则中更是强调了这一点。国际上，审计职业判断的重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。
目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增加。为了避免不必要的损失，有效控制风险，会计师事务所在承接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客户往往会被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中充满了判断和决策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程中最为重要的因素。
二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素
审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了偏离，审计风险也就产生了。独立审计中，注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判断，并以此为基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进行判决的依据，有着广泛而深远的影响。注册会计师的职业判断贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量，必须首先保证注册会计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因素很多，以下从个体行为学的角度出发研究影响注册会计师职业判断的主体因素。
1、态度
态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较重要的影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即使当期会计报表是合法和公允的，在职业判断过程中注册会计师也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定程度上影响审计的效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重要的错报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态度，这必然会影响审计的效果。对比这两种情况，后者的危害性更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。
2、气质
气质个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行为方面的动力特点，这种动力特点是指个体的高级神经活动的兴奋过程和抑制过程在强度、均衡性、灵活性等方面具有的不同特点。在注册会计师职业判断方面，它表现为注册会计师进行职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为四种类型，即活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，也就是通常所说的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在注册会计师职业判断过程中不起决定性的作用，但往往会影响其职业判断的效率。因此在编制总体审计计划时，对于审计小组人员的安排可以考虑由不同气质类型的注册会汁师来承担不同项目的审计。
3、兴趣
兴趣是人积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人对该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。进行职业判断的注册会计师如果对所判断的对象有着浓厚的兴趣，就会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增强记忆，诱人进行深入的思考，这必然能对职业判断的绩效带来良好的影响。
三、注册会计师审计职业判断的改进措施
注册会计师是审计职业判断的主体，因此，培养合格的审计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。
1、加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正
独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，无偏见地作出判断的情形，表现为执业方法的公正和不偏不倚。注册会计师的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的拔”。独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地做出审计结论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业的独立、客观和公正。
2、加强学习和培训，丰富知识，努力实践
学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断地接受新知识，补充新经验。一是通过自学或接受继续教育，不断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。
3、充分关注职业谨慎，减少工作失误
整个的审计过程，无不含有丰富的职业判断；而每一个职业判断，无不是细微之处见方略。换言之，注册会计师的职业判断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中疏忽大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹，则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审计风险甚至于审计失败。
4、发挥群众智慧，推崇集体判断
虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但是，审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组（项目），都是一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审计工作失误，降低审计风险。
【参考文献】
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