新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较

　税法与企业会计准则是两个独立的专业领域，虽然存在密切联系，但由于各自的目标、服务对象不同，二者之间必然存在一定的差异。纳税人既要按照会计准则的要求进行会计核算，又要严格按照税法的要求计算纳税，要做到这一点，首先必须掌握会论文联盟http://计与税法的差异。在企业所得税会计处理上存在永久性差异、时间性差异和暂时性差异。由于永久性差异可以按照税前会计利润加减永久性差异就可调节为应税所得，然后按照应税所得和现行所得税率计算应交所得税作为当期所得税费用和所得税负债，从所得税会计处理角度看，会计与税法差异的调整仅仅在于计算确定应税所得阶段，在对所得税的会计账务处理阶段不存在摊提调整问题。因此本文着重分析新所得税会计中新出现的极其重要的暂时性差异。
　　一、时间性差异和暂时性差异的界定
　　（一）时间性差异。时间性差异，指税法与会计准则、制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期间内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：企业获得的某项收益，按照会计准则、制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需要待以后期间确认为应税所得；企业发生的某项费用或损失，按照企业会计准则、制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣除；企业获得的某项收益，按照会计准则、制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得；企业发生的某项费用或损失，按照会计准则、制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣除。WwW.11665.cOm
　　（二）暂时性差异。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
　　二、时间性差异和暂时性差异存在的区别
　　（一）理论基础不同。时间性差异的理论基础是收入费用观；暂时性差异的理论基础是资产负债观。收入费用观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注意的是收入或费用在会计和税法中确认的差异。而新所得税会计采用的是资产负债观，资产负债观通过资产与负债定义收益，认为资产负债表是最重要的财务报表。
　　收入费用观下，会计主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品或过渡产物。收入费用观要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量。
　　资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且唯一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值。因此，认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初与期末余额之差产生。资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益，所有者的投资及对其分配利润除外。它不主张采用历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应当着眼于资产与负债的定义、确认和计量。资产负债观为经济实质提供了最有力的概述。
　　二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额（不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动），收益的确定不需要考虑实