聘任者。由于审计需求方的上市公司占有主动地位，在契约签订过程中具有较强谈判能力，而作为供给方的审计师则处于从属和被动的地位。在审计契约的签订和履行中难以和所有者和经理人进行抗衡，不能抵御上市公司的审计意见购买倾向。多数情况下，均衡风险、收益后会计师事务所和注册会计师不得不为了业务需要和额外利润主动配合需求方的愿望，严重
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