因素分析法在标准成本管理中的应用

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　　标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。标准成本管理流程如下图：
　　企业在确定标准成本时，通常选择正常标准成本，即在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一个成本项目的标准成本，各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。直接材料、直接人工和制造费用三个项目标准成本具体计算公式如下：
　　直接材料的标准成本=σ（材料价格标准单位产品材料用量标准）
　　直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准
　　制造费用标准成本=制造费用分配率工时用量标准
　　二、因素分析法
　　1.含义：依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。
　　2.运用规则
　　设f为某一经济指标，它受三个因素的影响。假定三个因素分别为a、b、c，可建立关系，设f0为基期指标，f1为报告期指标，则有，
　　报告期与基期指标的差异为因素分析法的分析对象：δf=f1-f0
　　a因素对该经济指标变动的影响δf1=
　　b因素对该经济指标变动的影响δf2=
　　c因素对该经济指标变动的影响δf3=
　　三因素的综合影响δf=δf1+δf2+δf3=f1-f0
　　规则总结：分析某一因素对经济指标变动影响时，按照各因素已确定的排列顺序，分析因素用该因素的报告期与基期的差额表示，变动因素之前的各因素用分析期数据，变动因素之后的各因素用基期数据表示。Www.11665.coM
　　三、运用因素分析法计算标准成本中的成本差异
　　产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用项目构成，其中固定性制造费用不随业务量的变动而变动，因素分析法分析标准成本中的成本差异只考虑直接材料、直接人工、变动制造费用的成本差异。
　　1.直接材料成本=材料耗用量×材料价格
　　直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
　　=实际用量实际价格-标准用量标准价格
　　=直接材料用量差异+直接材料价格差异
　　设实际产量下实际成本=实际用量实际价格写成f1==
　　设实际产量下标准成本=标准用量标准价格写成
　　直接材料用量差异δf1==（实际用量-实际产量下标准用量）标准价格
　　直接材料价格差异δf2==实际用量（实际价格-标准价格）
　　例1：假定某企业a产品耗用甲种直接材料，a产品甲材料的标准价格为15元/千克，用量标准为2千克/件。假定企业本月投产a产品6000件，领用甲材料25000千克，其实际价格为12元/千克。其直接材料成本差异计算如下：
　　设直接材料成本为f，材料实际耗用量=，材料实际产量下标准耗用量=，实际价格=12元/千克，标准价格=15元/千克
　　直接材料成本差异δf=
　　=（超支）
　　其中：材料用量差异δf1==
　　（超支）
　　材料价格差异δf2=
　　=（节约）
　　检验：δf=δf1+δf2=195000-75000=120000（元）
　　2.直接人工成本=直接人工工时消耗量小时工资率
　　直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本
　　=实际人工工时实际工资率 -标准人工工时标准工资率
　　=直接人工效率差异+直接人工工资率差异
　　设实际总成本=实际人工工时实际工资率写成f1==
　　设实际产量下标准成本=标准人工工时标准工资率写成
　　直接人工效率差异==（实际工时-实际产量下标准工时）标准工资率
　　直接人工工资率差异==实际工时（实际工资率-标准工资率）
　　例2：a产品标准工资率为10.6元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为15.9元/件。假定企业本月实际生产a产品6000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资100000元。其直接人工差异计算如下：
　　设直接人工成本为f，实际人工工时=10000小时，实际产量下标准人工工时=，实际工资率=，标准工资率=10.6元/小时
　　直接人工成本差异δf=（超支）
　　其中：直接人工效率差异δf1=
　　=（超支）
　　直接人工工资率差异δf2=
　　=（节约）
　　检验：δf=δf1+δf2=10600-6000=4600（元）
　　3.变动制造费用成本=直接人工工时消耗量变动性制造费用分配率
　　变动制造费用成本差异
　　=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用
　　=实际工时实际变动制造费用分配率-标准工时标准变动制造费用分配率
　　=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异
　　设实际总变动制造费用=实际工时实际变动制造费用分配率写成f1==
　　设实际产量下标准变动制造费用=标准工时标准变动制造费用分配率写成
　　变动制造费用效率差异=
　　=（实际工时-实际产量下标准工时）标准变动制造费用分配率
　　变动制造费用耗费差异=
　　=实际工时（实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率
　　例3：a产品标准变动费用分配率为4.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产a产品6000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元，其变动制造费用成本差异计算如下：
　　设变动制造费用为f，实际人工工时=10000小时，实际产量下标准人工工时=，实际变动制造费用分配率=，标准变动制造费用分配率=4.6元/小时
　　变动制造费用成本差异δf=（节约）
　　其中：变动制造费用效率差异δf1=
　　=（超支）
　　变动制造费用耗费差异δf2=
　　=（节约）
　　检验：δf=δf1+δf2=4600-6000=1400（元）
　　通过上述分析，可以看出，虽然成本差异分析内容较多且繁琐，但在掌握了因素分析法差额分析法这一基本原理，运用当分析材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准对成本差异的影响时，按照用量标准与价格标准的排列顺序，分析因素用量标准用报告期与基期的差额表示，用量标准三变动因素之后的材料价格、人工工资率、变动制造费用耗费用三个价格标准用基期数据表示；当分析材料价格、人工工资率、变动制造费用耗费三个价格标准对成本差异的影响时，仍然按照用量标准与价格标准的排列顺序，分析因素价格标准用报告期与基期的差额表示，变动因素之前的材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准用分析期数据，便可容易地进行标准成本管理。