【摘要】现金流量表对管理层的决策起着至关重要的作用。大多数财会书籍中介绍的现金流量表的编制方法——t型账户法和工作底稿法不易操作。本文旨在探索一种实用准确编制现金流量表的方法。
　　【关键词】现金流量表 凭证科目法 简便准确
　　现金流量表所反映的现金流量信息对管理层的决策起着至关重要的作用。目前，大多数财会书籍中介绍的工作底稿法和t型账户法是以间接调整的方法求出现金流量表主表的各个分类项目。在实践中，由于企业的经济业务异常复杂，导致这两种方法不易操作，会计人员常常需倒挤报表项目，造成会计信息失真。如果再想得到一份非常准确的流量明细，更是难以做到。本文旨在探索一种简便准确编制现金流量表的方法——凭证科目法。
　　一、凭证科目法适用范围和操作步骤
　　（1）适用范围。只要能导出会计期间的全部记账凭证到exc-
　　el表中均可以适用本法，凭证的每一行次的内容通常依次包括：凭证日期，凭证号，摘要，会计科目，借方发生额，贷方发生额 部门名称等信息。
　　（2）操作步骤。导出某一会计期间的全部记账凭证；利用ex-
　　cel表功能以会计科目为筛选项将全部凭证归为两类，一类是现金凭证（即包含有现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物科目的凭证），一类是非现金凭证；将全部现金凭证按含有的会计科目进行流量项目归类，分别置于不同的excel表中；删除每一类流量项目凭证中带有现金科目的行次，并区分特殊业务单独处理；删除借贷方相等的会计科目所在的行次，求出剩下非现金类科目凭证的借贷方发生额的差，即是每一流量项目金额，也提供了一份的流量项目明细。WwW.11665.CoM
　　二、凭证科目法关键
　　在以上的操作步骤中，关键在于第三步的按会计科目进行的凭证归类以及第四步的特殊业务的处理。下面以经营活动产生的现金流量为例论述归类的原理及方法。
　　（1）凭证归类。凭证归类的基本原理基于《企业会计准则第31号-现金流量表》，并参考工作底稿法中每一流量项目涉及的核算科目进行归类。比如，工作底稿法下销售商品、提供劳务所收到的现金=营业收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款、应收票据（期初余额-期末余额）（不扣除坏账准备）+预收账款项目（期末余额-期初余额）-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息（不附最索权）+收到的带息票据利息±其他特殊调整业务。
　　在凭证科目法下，可根据销售商品、提供劳务所收到的现金涉及的会计科目进行归类，主要有：主营业务收入、应交税费-应交增值税-销项税、应收账款、应收票据、预收账款、坏账准备。
　　依据以上原则，收到的税费返还据以进行凭证归类的会计科目有：应交税费-应交增值税（减免税款）、营业外收入-政府补助、其他应收款-出口退税、营业税金及附加的贷方、以前年度损益调整、管理费用-税费返还的贷方或借方红字。
　　收到的其他与经营活动有关的现金据以进行凭证归类的会计科目有：营业外收入-罚款收入、其他业务收入、财务费用-利息收入、营业外收入-政府补助、其他应收款（摘要为收租金或员工借备用金等）。
　　购买商品、接受劳务支付的现金据以进行凭证归类的会计科目有：营业成本、原材料、库存商品、生产成本等存货类科目、存货跌价准备、应交税费-应交增值税（进项）、应付账款、应付票据、预付账款、制造费用-材料类科目。
　　支付给职工以及为职工支付的现金据以进行凭证归类的会计科目有：管理费用、销售费用和制造费用的职工薪酬类明细科目、应付职工薪酬（除在建工程人员，未区分明细核算的，以核算部门加以区分）、应交税费-应交个人所得税的贷方、其他应付款-保险、公积金等。
　　支付的各项税费据以进行凭证归类的会计科目有：营业税金及附加、所得税、管理费用-印花税等税金类明细科目、应交税费（不包括增值税及贷方个人所得税）、递延所得税资产、递延所得税负债。
　　支付的其他与经营活动有关的现金据以进行凭证归类的会计科目有：管理费用、制造费用和销售费用中除职工薪酬、税金以外的其他明细科目、财务费用-手续费、其他应收款-押金、备用金借款。其他应付款、营业外支出-罚款支出。
　　在凭证归类的过程中，会出现几个流量项目都涉及一个会计科目的，如其他应收款

目，所在的凭证即可能是核算收到的税费返还，还可能是收到其他业务的租金收入。我们可以根据末级科目名称并借助摘要和客户名称项目辅助核算等进行区分，如摘要为应收*公司租金，凭证的的核算内容是借：其他应收款-*公司，贷：其他业务收入-租金收入，我们很容易将它归类为收到其他与经营活动有关的现金项目。
　　（2）所谓的特殊业务处理就是非常规销售和回款以及采购和付款的业务等。比如：非现金资产抵债减少的应收账款；以非现金资产抵债减少的应付账款；非货币性交易等。我们在根据应收账款、主营业务收入等科目进行凭证归类的时候，在同一凭证中就会出现通常的销售业务中不归类于销售商品提供劳务所收到现金的科目，如固定资产、无形资产等。因对于大多数企业来说此类业务不会很多，我们可以把这类凭证单独拿出，结合摘要、凭证内容、凭证附件等进行详细分析，正确归类。
　　（3）凭证科目法的应用举例。假设*公司与销售商品提供劳务有关的业务凭证记录如下：
　　导出全部凭证（这里仅模拟利用excel表功能导出的凭证格式），我们利用excel表功能执行步骤1-6中的凭证筛选与归集任务。需要说明的是第四项特殊业务的处理，我们可以通过摘要和在销售业务中不常见的会计科目“原材料”将其单独提出并进行分析，根据其业务内容是支付的运费而将其归类为：购买商品接受劳务支付的现金。经过处理后结果如下：
　　上述全部凭证贷方减借方的差额即为销售商品提供劳务收到的现金1，343，500.00元。并提供了一份非常清晰的流量明细。
　　（4）总结。上述实例仅起到抛砖引玉的作用，大家可以结合自己企业的实际业务进行探索和应用，就会发现凭证账户法在实践工作中的应用效果。它的优点是：复杂和大量业务的现金流量表编制变得非常轻松；归集的流量项目金额非常准确；对于会计电算化下的现金流量表编制也是一个非常有益的补充，因为它能提供准确的流量项目明细，便于复核和查找。