摘要：2012年1月，营改增试点工作首先在上海展开，8月开始已扩围到10个城市，2013年，全国营业税改征增值税实施在即。这是一项重大的税制改革，对于财税工作者也是一次业务考验，在这次税制改革中对于相关企业是福还是祸，是税负上的减轻还是成本上的加重，相信这会是大部分试点改革相关企业所关心的重点。
　　关键词：营业税 增值税 税制改革 营改增
　　自1994年我国推行包括增值税在内的税制改革以来，确认了以增值税和营业税为主体的税制结构，增值税主要以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基，而营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外其他行业的流转额。随着中国经济市场化、国际化程度的提高，增值税、营业税并存的弊端日渐突出，加之营业税存在的缺陷，营业税改征增值税是大势所趋。2011年11月16日，税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起开始营业税改征增值税的试点，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。
　　在新的经济形势下，营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，它有利于优化我国的经济结构，促进我国服务行业的发展，化解税收征管中的矛盾，既符合国际惯例也符合我国国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展。然而，我国许多企业由于自身所处的行业不同，再加上企业本身规模大小各异，从而导致在此次的税制改革下给各自带来的税负影响不尽相同，因此笔者着重从以上两个行业分析了此次营业税改增增值税后给各自带来的具体影响，并简要的提出自己的看法，为此次因税改而导致税负加重的中小企业，提出了一些个人的建议。wWw.11665.coM
　　1、对现代服务业的影响：在此次“营改增”试点中，按照试点行业营业税实际税负测算，研发和技术服务等现代服务业基本在6%-10%之间，从宏观层面分析，这对于it服务业整体具有减负的效果，更为重要的是，“营改增”能够从市场需求方面对it服务企业产生积极影响，这对于广大it服务企业来说无疑是一大利好。除此之外，笔者认为营业税改增值税对于个体户和一些中小企业受益最大，国家将起征点提高，好多个体和中小企业已经免税或减税，总的来说，营改增是一种结构性减税措施，因为营业税在计算税额上与增值税不同：增值税是价外税，计算时要换算为不含税销售额，避免了重复征税；而营业税正好相反，是用营业收入直接与适用税率计算税额的，增值税还可以抵扣上一环节的进项税，营业税则不能，所以相比之下，营业税税负高，而增值税税负低，将税负高的改变为税负低的，自然就是一种减税措施。
　　2、对交通运输业的影响：增值税与营业税的最大区别是，增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关，还与纳税人成本中可以获得抵扣的项目有关。成本中可以抵扣的项目所占收入的比重的高低，直接影响着交通运输企业改征增值税后将承担的税负。调查显示，超过四成以上的交通运输企业一般纳税人税负有所增加，部分现代服务业企业的运营成本主要由人工费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多。在营业税改增值税的税制改革的大环境下，企业要想更好地发展，笔者认为首先应该完善税收环境，由于交通运输业的固定资产价值占收入的比重较大，只有在消费型增值税的条件下，对交通运输企业征收增值税，其税负才不会大幅度增加；其次放宽或降低一般纳税人的标准，适当调整税制结构。
　　从上述的影响中可以看出，由于企业所处行业和自身规模、业务模式的千差万别，其营业税改增值税这一政策的推行对其影响也不同，可以说是几家欢喜几家忧啊，对于那些税负不减反增的企业，我们应该采取一些怎样的措施来弥补这些企业内心的巨大落差呢？笔者认为可以从以下几个方面着手：
　　1、增加进项税的抵扣比例与范围
　　增值税采用的是税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
　　以物流企业为例说明进项税额的抵扣
　　1.1增值税抵扣存在的一些问题
　　（1）增值税以票控税，即使运输公司当月有抵扣项目，却拿不到增值税专用发票（增

税试点导致的地区差异化）。
　　（2）若想保持企业原有税负不变，抵扣得达到百分之八，很难实现。
　　1.2具体措施可如下：
　　1，提高物流收费标准。
　　2，税法规定用于购进或销售应税货物发生的运费可以按7%扣除率抵扣进项税，可以
　　适当提高抵扣率。
　　3，对采用清洁能源的运输企业，对动力费采取减免措施。
　　4，减少收费公路，将路桥费纳入进项税额抵扣项目中。（路桥费尚未纳入可抵扣项目）
　　5，公司统一采购油卡，发给司机使用。（避免因地区不同而导致的无法收到增值税专用发票）
　　6，延长运输工具的折旧年限。
　　2、延长税前利润弥补期限
　　根据我国税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限。
　　假如某企业： 第一年发生亏损100万元；
　　第二年发生盈利20万元； 第四年发生盈利40万元；
　　第三年发生盈利30万元； 第五年发生盈利20万元；
　　则第五年应纳企业所得税额=-100+20+30+40+20=10万元。如果后续五个年度的盈利不足弥补的，若假如企业第一年亏损120万元，那么到第五年企业还亏损10万元，从第六年度起发生的盈利不再弥补以前年度亏损，按实际所得计缴企业所得税，现在我们假设将税前利润弥补期限延长至7 年，10年等。
　　3、盈余公积的调节
　　盈余公积是指公司按照规定从净利润（税后利润）中提取的各种积累资金。盈余公积中法定盈余公积的用途是弥补公司亏损，扩大公司生产经营，转增公司资本（转增时所留存的该科目余额不得少于转增前注册资本的25%） 笔者认为应适当调低法定盈余公积的计提比例和计提上限，将更多的利润分配给广大中小投资者，使他们的投资能够得到充分回报，这样才能保护投资者的切身利益。
　　参考文献：
　　（1） 陈辉，范娟，丁伟；营业税改增值税相关问题研究[j] 会计之友.2012.27
　　（2） 刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响[j] 经济师，2012.05
　　（3） 黄洪；营业税改增值税对企业税负的影响[j] 商业会计，2012.10