论文关键词:价值链 会计  会计处理  企业竞争优势  价值竞争  价值活动  价格竞争  创造价值  才能

　　论文摘要： 企业的竞争已由价格竞争转化为价值竞争。企业的各项价值活动中，只有某些特定环节的价值活动才能真正创造价值，这些活动就是价值链上的战略环节。因此，我们必须对价值链中的增值流进行确认、计量和核算，从而把握企业竞争优势的核心。

　　一、增值流的确认

　　对价值链会计中的增值流进行确认，是提供增值流增值信息的基础。增值流由具体的作业构成，增值流的确认就是以作业为基础，对增值流中的各作业投入、产出及增值进行确认。

　　二、增值流的计量

　　（一）投入 成本 的计量。具体可分为三个步骤：1.确认和计量价值链所发生的各种资源耗费。资源是企业生产耗费的最原始形态，首先对其进行确认和计量是增值流投入成本计量的基础。2.把耗费的资源分配到各作业，也就是确认一项作业所包含的成本要素，列出作业成本单，归集作业成本。3.选择作业动因，分别计算各作业的单位作业动因的分配率，把归集的作业总成本分配到产品，并列出产品成本单。WWw.11665.coM

　　（二）产出价值的计量。较常用的方法有以下三种：1.顾客认知价值法。2.内部转移价格法。3.价值分配法。

　　（三）作业增值的计量。企业各类增值指标可计算如下：

　　作业i的增值=作业i的产出价值（vi）-作业i的投入成本（ci）

　　vi：作业i向企业外部或下游作业提供的产品或服务等；ci：包括作业i耗用的企业外投入（资源投入）和耗用其他作业的产品或服务。

　　业务流程j的增值=业务流程j产出价值（vj）-业务流程j投入成本（cj）

　　vj：流程j向企业外或下游流程提供的产品或服务；cj：包括流程j耗用的企业外投入（资源投入）和耗用其他流程中作业的产品或服务。

　　企业价值链价值增值等于各业务流程的增值之和。

　　三、增值流的核算

　　（一）核算程序。第一步，根据企业各业务流程确认作业，划分作业中心。第二步，归集各作业投入成本。根据作业成本法计算原理，用资源动因将归集起来的资源投入分配到每一个业务流程中的作业中心或作业的成本库中。第三步，作业产出价值的计量。笔者主张用内部转移价格法，该方法操作相对简单。第四步，计算作业增值。第五步，计算业务流程增值。第六步，计算企业价值链价值增值。

　　（二）账户设置。一般通过设置“作业成本”、“作业产出”和“增值”三个一级账户来核算增值流，并按流程和作业类别进一步设置二级账和三级账。“作业成本”属于成本类账户 ，用来 核算流程中各项作业 的投入成本 ，借方登 记作业耗用的资源投入和作业投入 ，期末将该账户余额转入“增值”账户。“作业产 出”属于收入类账户 ，用来核算流程中各项作业的产出价值 ，贷方登记该作业 向下一作业提供服务或产品等发生 的价值 流入 ，期末将该账户余额转人“增值 ”账户 。“增值 ”属于权益类账户 ，用于核算流程中的作业在一定 期间内实现 的增值或减值 。期末 ，将 “作业成本——××流程——××作业”等账户余额结转到该账户的借方 ；将“作业产出——××流程——××作业”等账户余额结转到该账户的贷方 ，本账户贷方 与借方发生额 的差额即为本期该作业的增值或减值。同时 ，将三级账户“增值——××流程——××作业”的余额按二级账户的流程类别 汇总 ，便形成了本期该流程 的增值或减值 ；将二级账户“增值——×流程”的余额汇总 ，便形成了本期该企业价值链价值增值。

　　（三）账务处理。可 以用简化的案例来说 明。假设某企业 的增值流程识别后 ，可划分为 i、ⅱ两个流程 ，流程中包括 a、b、c三个作业 ，次序是 a—b—c。流程 ⅱ包含 d、e两个作业 ，次序是 d—e。a作业耗用资源投入 40万元 ，产出 64万元 (包括向企业外部产出 24万元 ，向下游作业 b产出 2o万元 ，向外部流程 ⅱ中的作业 e产出 2o万元)。

　　1．a作业耗用企业资源的 会计 分录：

　　借 ：作业 成本 —— i流程——a作业 400 000

　　贷 ：原 材料 ／累计折旧(或其他相关科 目) 400 000

　　2．按确认原则在 a作业 向 b作业转移产出时 ，做分录：

　　借：作业成本—— i流程——b作 业  200 000

　　贷：作业产出—— i流程——a作业  200 000

　　a作业 向外部流程 ⅱ中的 e作业转移产出时 ，做分录：

　　借 ：作业成本—— ⅱ流程——e作业  200 000

　　贷：作业产出—— i流程——a作业  200 000

　　a作业 向企业外产出的分录：

　　借 ：应收账款(或 银行 存款)  280 800

　　贷 ：作业产出——流程 i——a作业  240 000

　　应交税费——应交增值税 (销项税额 )  40 80

　　3．期末 ，结转作业 的成本与产 出账户 ：

　　借：作业产出—— i流程——a作业  640 000

　　贷 ：作业成本—— i流程——a作业 400 00

　　增值—— i流程——a作业  240 00

　　4．期末汇总和结转增值账户 ：期末 ，i流程的增值可以通过对 “增 值——i流程——a作业 ”、“增 值—— i流程——b作业”、“增值—— i流程——c作业”账户的余额汇总而来。同样也可通过对“增值—— i流程”、“增值——ⅱ流程”账户的余额汇总得到企业价值链价值增值。同时 期末将增值账户与其他损益类账户一同结转至 “本年利 润”科 目，反映企业整体的增值情况。

　　四、增值流的报告

　　企业通过编制各层次增值报告，从而把企业价值增值深入到企业生产经营过程的基本单元——作业之中，通过报告反映的流程及作业的增值与非增值程度，动态地呈现价值增值在企业生产经营的各个环节形成和积累的具体过程。

　　（一）作业增值报表。作业增值报表是反映一定会计期间内的作业投入成本、作业产出、作业增值信息的报表，是根据作业成本计算表、作业产出分配计算表编制的。在该报表中 ，作业 的投入成本分为资源投入和作业投入 ，资源投入按资源类别列示 ，作业投入按流程内作业和流程外作业列示，产出价值按对业务流程内、对其余业务流程和企业外产出列示。分类列示的目的是为了便于从业务流程和企业的角度归集投入成本和产 出价值 。

　　（二）业务流程增值报表。业务流程增值报表是根据各作业增值报表合并抵消而来。因为它是以业务流程为 经济 主体编制的增值报表 ，业务流程 内作业之间的相互投入与产出必须相互抵消 ，所以合计 中的业务流程产 出价值并不是业务流程内所有作业产出价值的汇总，而是各作业对业务流程外产出的汇总 ，即剔除了各作业对业务流程内提供的产出部分 。

　　（三）企业价值链增值报表。企业价值链增值报表一般根据业务流程增值报表合并抵消而来。因为是以企业价值链为经济主体编制价值增值表 ，从而业务流程之间的相互投入与产出必须抵消 ，所以合计的企业价值链产出价值并不是所有业务流程产出价值的汇总 ，而是各业务流程对企业外产出的汇总；合计的价值链投入成本并不是所有业务流程投入成本的汇总，而是企业价值链发生对外活动的支出部分。即企业内各业务流程之间相互的投入和产出已被抵消。