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国内外欠发达地区工业化进程中的税收政策的借鉴

原文作者:季可

 [摘要]本文详细介绍了国内外欠发达地区工业化进程中的税收政策,以期找到其中可供贵州省借鉴之处。国外介绍了美国、德国和法国的相关做法;国内则从税收优惠政策方面、税源建设方面和改善纳税服务三个方面介绍了其他兄弟省份和地区的具体做法。
   [关键词]欠发达地区;工业化进程;税收政策;借鉴
  [中图分类号]f811[文献标识码]a[文章编号]1005-6432(2013)16-0019-03
  一国领土范围内,由于种种原因,经济发展不平衡基本上是一种常态,也就是说发达地区和欠发达地区经常处于并存状态。不过有一点大致可以肯定,那就是:发达地区往往又是工业化程度比较高的地区,而欠发达地区往往是工业化程度比较低的地区,所以对欠发达地区而言,推动其工业化进程是最重要的发展思路。各国为此采取了种种办法,税收政策也是其中的常用办法之一。本文将详细整理国内外欠发达地区工业化进程中的税收政策,以期发现可供借鉴之处。
   1国外欠发达地区工业化进程中的税收政策借鉴
  1.1美国经验借鉴
  20世纪20年代,美国南部和西部等地区经济发展滞后。为缩小地区间的发展差距,美国联邦政府从20世纪30年代开始就对欠发达地区进行专门的开发。1932年罗斯福总统实施“新政”的一项重要内容就是治理并开发田纳西河流域,随着这片地区近30年的开发,1960年总统肯尼迪上台后又开始对阿巴拉契亚山区进行开发。其中,政府的税收优惠政策主要从以下方面着手:
   从中央政府一级来看,联邦政府在实施税收优惠时很谨慎,他们认为税收优惠的效率低于财政支出方式的效率,更何况阻碍落后地区经济发展的原因是多方面的。wwW.11665.coM一般采用扩大州和地方税收豁免权再辅之以税收减免优惠。联邦政府的税收优惠政策主要有两种:首先,联邦政府扩大州和地方的税收豁免权。其中,1993年克林顿政府颁布了《联邦受援区和受援社区法案》,规定政府拨款25亿美元无偿用于对落后地区的税收优惠,并对中小企业投资税进行长期减免[zw(]彭月兰.促进区域经济协调发展的财政政策[m].北京:中国财政经济出版社,2005.[zw)]。其次,进行所得税减免。联邦政府主要鼓励私人公司在经济不发达地区投资设厂、设立经营机构,鼓励雇用当地居民,并对所有到贫困地区投资的企业实行减免5年所得税的政策,企业所得税在本地区再投资的企业,可继续享受税收优惠[zw(]贾丹丹.中部崛起战略实施中的税收政策选择[d].成都:西南财经大学硕士学位论文,2006.[zw)]。与此同时,美国政府也采取在原来较发达的地区征集大量税收,然后通过转移支付,将相当大一部分资金用于支持欠发达地区工业化的发展,解决该地区资金筹集的困难;另外政府还通过政府预算加大对欠发达地区的资金支持。通过这种办法,以期避免出现“联邦政府请客,地方政府埋单”的情况,联邦政府的各项优惠必须由联邦政府负担成本。[论文网]
   从州一级政府来看,其税收优惠政策主要有三种:一是减征或免征州公司所得税。虽然美国联邦政府征收的30%的所得税各州无权减免,但各州加征的5%~8%的所得税,州政府有权减免。一些州和地方政府甚至也颁布有关税收政策,规定到贫困地区投资的企业可以享受减免5年企业所得税的税收优惠,再投资还可以继续享受税收优惠。二是降低州个人所得税税率[zw(]李安泽.促进中部崛起的财税政策研究[m].北京:中国财政经济出版社,2009.[zw)]。南部15个州中,有7个州降低了个人所得税税率,其中3个州的税率为全国最低,达到5.4%。佐治亚州的个人所得税税率自1971年以来就没有提高过。三是退还企业销售税。这主要是州政府运用减免税政策,规定对在贫困地区的“企业区”、“工业区”的企业创造就业机会,雇用失业工人以及无技术专长的工人达到一定数量的,可以部分或全部退还销售税。另外,南部各州的营业税和财产税也很低,一个年薪为3万美元的休斯敦行政管理人员每年缴纳的地方税为1400美元,这样的收入在纽约州至少要缴纳4000美元以上。
   1.2德国经验借鉴
  由于政治经济等各方面原因,德国各个区域及区域之间发展极不平衡,欠发达地区凸显。特别是东西德统一后,东德的生产力水平仅为西德的1/3,为促进东德开发,政府采取了一系列促进经济发展的政策和措施,值得我国借鉴。
   德国政府对落后地区实施税收优惠政策设定了明确的法律,为减税提供法律依据。《联邦基本法》(《宪法》)第72条规定:联邦各地区的发展和人民生活水平应该趋于一致。为此,德国设置了多部相关法律,以保证《基本法》的推行。其中,《联邦改善区域结构的共同任务法》规定,联邦和州各出资50%对落后地区的开发给予补助。在开发落后地区的过程中还制定了《德国共同任务法》,实行了税收减让和特殊折旧。
   减免税收也是德国政府资助中小企业,引导对中小企业投资的一种强有力的手段。为了吸引和帮助在落后地区新建中小企业,联邦政府规定如下:在落后地区新建企业,5年免交营业税;对新建企业可以消耗完的动产投资,免征50%的所得税;对中小企业赢利用于再投资的部分免交财产税。1994 年将中小企业免交营业税界限从2.5万马克提高到3.25万马克;对德国东部采取临时性鼓励措施,将免交营业税的界限从25万马克提高到100万马克;实行特殊折旧,4年内按新购置或生产的设备资产成本的20%进行折旧,降低中小企业所得税[zw(]郭人菡.美德法日韩五国税收政策措施[eb/ol].浙江省中小企业局.[zw)]。团结统一税是联邦政府于1991 年开始设立的、专门为国家统一的任务而自征收的附加税,同时也是联邦的直接税,目的是从较发达的西部地区征集大量税收支持东部发展,缓解了国家支持落后地区的财政压力。这是东德、西德统一以后,为缩短东德、西德地区经济差距而设立的税上税,当初为公司税的7.5%,现为公司税的5.5%。习惯上公司税与团结统一附加税合并计算,称为带团结统一附加税的公司税。

  另外,德国制定了非常完善的财政平衡政策,用以平衡各地区的发展差距。财政平衡政策是指联邦政府和地方各级政府间通过平行拨款和垂直拨款来平衡各州和地方的财政力量,从而达到整个地区经济发展和生活水平相对平衡的目的。为推动东部的经济发展,德国政府采取的一项最重要的举措是对东部地区进行财政援助。这些政策在促进欠发达地区的工业化发展时作用巨大。
   1.3法国经验借鉴
  法国东西部之间存在着巨大的经济差距,西部的工业、交通运输业远远落后于东部,西部的家庭平均收入比东部低20%~30%。法国政府历来也十分重视欠发达地区的开发工作,并制定和实施了一系列行之有效的地区政策。通过政府加强宏观指导和调节,以克服地区之间发展不平衡的状况。特别是自20世纪60年代起,地区经济发展问题被正式纳入国家中期计划加以实施后,政府先

后确定法国西部、西南部、中部高原等农牧区以及边远山区、东北老工业区等为重点“改革区”,并制定了一系列方针和政策用以指导和推进欠发达地区的开发工作。
   为了刺激落后地区的发展,法国规定地方权力机关可以决定当地5年内的税收部分或全部减免。在落后地区的企事业可以使用特别折旧法,这种规定比加速折旧制度提高25%[zw(]财政部税收制度比较.法国税制[m].北京:中国财政经济出版社,2002.[zw)]。20世纪80年代初社会党执政后,将这些名目繁多的奖金和补贴一律改称为“国土整治奖金”。另外,对参与区域发展的企业,政府还根据地区和就业人数予以不同程度的税收减免。在贫困地区可酌情享受全部或部分免税优惠,包括行业税、劳工税、不动产转让税等。实行的这些税收优惠使得新建企业或公司减轻了大约80%的税收。1984年为改造老工业区,法国政府决定从1983年开始对在老工业区新建的公司和企业免征地方税、公司税和所得税3年,期满后仍可享受50%减税待遇[zw(]李安泽.促进中部崛起的财税政策研究[m].北京:中国财政经济出版社,2009:43-44.[zw)]。1995年1月1日开始,对法律明确规定地区创办的企业在1999年12月31日之前免征所得税两年,减税3年[zw(]中国税务学会学术研究室委员会.经济全球化条件下的税收对策研究[g].北京:中国税务出版社,2006.[zw)]。
   综合来看,为推进欠发达地区开发的各项政策能够落到实处,上述国家都推行颁布了一系列相关法律,通过法律的强制性来保证各项优惠措施得到执行。
  2国内其他地区工业化进程中的税收政策借鉴
  2.1税收优惠政策方面
  2.1.1广西北部湾
  广西北部湾于2008年1月获得国家批准上升为国家发展战略,广西壮族自治区人民政府于2008年12月公布《广西壮族自治区人民政府促进广西北部湾经济区开发开发的若干政策规定的通知》,对北部湾经济区实行的税收优惠政策有:
   (1)企业所得税。明确在北部湾经济区内享受西部大开发鼓励类产业按15%税率征收企业所得税及减半征收企业,给予免征3年属于地方分享部分的所得税,高新技术企业和软件及集成电路生产企业免征5年属于地方分享部分的企业所得税。经济区新办石油化工企业自项目取得第一笔生产经营收入起,第一年免征地方分享部分,随后年度减半征收。对在经济区注册登记,并从事中小企业担保的信用担保机构经中小企业信用担保主管部门审核,免征三年属于地方分享的企业所得税。对于中小企业,免征属于地方分享部分的企业所得税。
   (2)城镇土地使用税和房产税。在北部湾经济区石油化工等广西支持发展16个产业给予免征自用土地的城镇土地使用税和自用房产的房产税。开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用月份起,城镇土地使用税五免五减半。
   (3)营业税。非营利性中小企业信用担保、再担保取得收入,3年内免征。
  (4)标准厂房。对投资工业标准厂房的,给予与投资建设廉租房同等的优惠待遇,免收城市建设配套费和工业厂房人防费,标准厂房第一次出售所应缴纳的营业税、契税、城建税、房产税及附加地方财政留成部分,3年内按不低于80%的比例返还投资者,标准厂房出租应缴纳营业税地方留成部分,3年内按不低于80%的比例返还投资者。
   2.1.2江苏省
  江苏省对苏北地区与省内外发达地区实行区域合作、共建园区,新批的园区自批准之年连续3年内,经考核评价合格后,当年给予以奖代补奖金1500万元。2012年前,共建园区新增地方增值税、地方企业所得税省、市、县留成部分予以全额返还。
   2.2税源建设方面
  2.2.1江苏无锡市
  江苏省选择无锡等5家单位开展税源专业化建设得到国家税务总局的肯定,首先统一机构职能配置,按照征收、评估、管理、稽查四个环节重新调整机构设置。强化风险评估,做实税源管理,税源管理坚持风险导向,推行税收风险管理,开发专门的风险管理平台。其次是搭建风险管理团队。改组数据管理处,负责制定数据采集标准、数据审计规则,开展全系统涉税数据审计和校正。其中,无锡市以分类管理为导向,构建层级化税源管理新模式。按照经济税源分布状况、行业特点、税收风险发生规律、征管资源等实际情况,科学分类税源,形成分行业、分规模、分特定对象的不同税源类型,并据此科学合理设置税源管理机构,打造重点税源精细化管理、行业税源专业化管理、一般税源标准化管理的新模式。
   2.2.2湖南岳阳市
  该市实施大企业精细化管理,制定点对点一户一策的大企业纳税服务方案,推出大企业纳税服务直通车,提供订单式的个性化纳税服务。加强行业税收管理人才的培养。实施规范定税、阳光征收。邀请行业协会负责人、纳税人代表和人大代表、政协委员等组成民主评税定税小组,对定额进行集中评议。并对征税户定额、免征户、注销户等情况进行政务公开,实现阳光征税。
   2.3改善纳税服务方面

  2.3.1广西北部湾
  该经济区税收优惠属于备案减免,企业提请备案,税务机关登记备案确认后,自备案之日执行,减少政府审批的寻租空间。
  2.3.2江苏省
  该省推行①“一站式”服务,涉税事项集中办理,自2009年3月起全省整合办税服务厅功能,把纳税人发起的涉税服务全部归集到办税大厅或网上办税大厅,建立起窗口受理或网上受理、内部流转、限时办结、窗口出件的“一站式”服务格局;②全面推行涉税审批改革,下放审批权,前置到服务大厅,简化审批环节,只要纳税人提供的资料完整准确,当场办理,资料真实性检查转入后续管理环节;③推行同城通办,推广网上办税,丰富12366热线。其中苏州工业园区实现全部电子申报,节约纳税人时间和成本。
   2.3.3深圳市
  该市①推行远程化+可视化网络办税服务,实现免抵退网络预审,节约纳税人时间;②开展网上税校,为纳税人提供7×24小时自助式的视频教学和网上授课;③推行自助办税服务,推行多窗同责、一窗多能、一岗多职的办税厅。
   2.3.4福建莆田市
  该市①全面推行计算机自动定税,按照个体户营业范围、面积、地段等基本参数自动定税,实现税负公开;②管理机构扁平化,将县区局原有8个机关科室整合成税收业务科、行政管理科、后勤保障科,大量减少机关人员充实基层管理人员,提供靠前服务等。
   2.4省外经验总结及借鉴
  总的来看,各省在税收优惠政策的落实明确、税源建设的改进重视、纳税服务的提高等方面都积累了许多先进经验可供贵州省借鉴学习。
  2.4.1针对产业园区制定以税收优惠为主的一揽子优惠政策
  税收优惠政策方面由于税权集中于中央,各省可操作空间不大,能做的就是对于地方分成部分进行减免。主要税收优惠政策集中为对重点区域、产业园区的发展和产业推动采用企业所得税、增值税地方分成部分在一定年限内的全部或部分减免,以吸引企业入驻,减轻企业发展

初期的税负,推动企业发展壮大。属于地方税的城镇土地使用税、房产税等在专门发展区域、无锡园区实行一定期限的免税,减轻企业税负。为帮助中小企业解决融资难题,对提供中小企业信贷服务企业实行营业税的减免,以引导加大对中小企业的融资力度。由于地方税权空间小,大部分的省份在保证税收应收尽收的情况下,更多采用财政返还、以奖代补的形式来对企业进行鼓励、引导。
   2.4.2税务管理方式不断创新
  为了加强税源建设各地税务部门不断创新探索。首先是税务机构按照税源建设要求重新组合内部机构,成为专门风险评价局通过科学的风险估计来加强税源管理,实现预警与稽查联动,减少税务部门对企业的干预。还有不少省份成立专门的税源管理部门,对重点税源进行专业化、人性化管理,并按行业进行税源分类管理。通过阳光、公平、公开得征税、定税来保证个体工商户的税源稳定增长。
   2.4.3纳税服务不断深化
  在改善纳税服务方面,各地不断推陈出新。很多地方都推行一站式服务,把纳税审批都前置到前台,全面推广网上申报、自助办税系统等更好地为纳税人服务。
  参考文献:
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  [7] 刘倩.浅谈中国网络广告发展现状与趋势[j].青年文学家,2010(1):44-45.
  [8] 张赵晋.浅析我国网络广告的发展现状及对策[j].消费导刊,2011(4):23-24.
  [9] 陈林.浅析我国网络广告的发展趋势[j].中小企业管理与科技,2010(33):62-64.
  [10] 于静霞.刍议我国网络广告的发展趋势[j].中国校外教育(理论),2010(7):9-11.
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  •  更新时间:2013-05-29 13:19:27  作者:佚名 [标签: 工业化 进程 福建 地区 地区 浙江省 ]
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