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特殊业务的所得税处理

特殊业务的所得税处理

 在学习所得税一章当中,有部分特殊的业务比较难处理,笔者结合近几年教学经验进行详解,权作抛砖引玉。现举例如下:
  1.若投资方的税率>被投资论文联盟http://方的税率,则该部分投资收益为应纳税的暂时性差异。
  投资方持股比例40%被投资方 2008年末被投资方净利润收到(09.2)
  (1)25%30%→永久性减差 100 40
  (2)25% (2008.12.31)25%→永久性减差 100 40
  (3)25%15%→应纳税的暂时性差异 100 40
  08年末:借:长期股权投资—损益调整40(税法不承认,税法在2月份确认收入时才承认交税)
  贷:投资收益40(会计上已确认收入,在2008.12.31确认)
  aⅹ(1-15%)=40
  a=47.06(税前)。
  投资方应交:47.06ⅹ25%=4.71
  投资方应补交的税=投资方确认的投资收益/(1-被投资方的税率)ⅹ(投资方的税率-被投资方的税率)
  递延所得税负债和应交补交所得税的公式完全一致。
  所以08.12.31确认应纳税暂时性差异为40,递延所得税负债为4.71。
  账务处理为:
  08.12.31确认时借:所得税费用4.71
  贷:递延所得税负债4.71
  09.2补交时借:递延所得税负债4.71
  贷:所得税费用4.71
   借:所得税费用4.71
  贷:应交税费—应交所得税4.71
  2.福利费
  假设利润为100
  
  
  
  3.业务招待费
  按照实际发生额60%扣除,最高不得超过销售收入的5‰。www.11665.CoM
  假设销售收入是20000
  
  
  
  
  4.公益性捐赠不能超过会计利润总额的12%,超过部分不允许扣除。
  5.银行的罚息、合同的违约金都可以扣除。
  6.应纳税差异:将来多纳,现在少纳。(朝三暮四)
  可抵扣差异:将来少纳,现在所纳。(朝四暮三)
  无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,都分为两个阶段:发生阶段和转回阶段。当资产的账面价值<资产的计税基础,导致可抵扣暂时性差异;当资产的账面价值>资产的计税基础,导致应纳税暂时性差异。负债刚好相反。
  一般情况下,分析会计和税法的差异时,只存在资产方面的差异,而对于负债而言,不存在差异(只有在预提产品保修费时是可抵扣暂时性差异)。
  二般情况下,对应的账户是商誉、资本公积—其他、营业外收支。
  四、特殊交易与事项
  (一)亏损弥补
  1.税前补亏,具有抵税作用。
  2.税后利润补亏,不具有抵税作用。
  对于税前利润弥补的亏损,新企业会计准则将其认定为可抵扣的暂时性差异。能够弥补多少,确认多少;弥补不了的,不予确认。
   │-100│ 80│10 │ 5│ 1 │2 │ 6 │ 7│多余的交税
   123456 78
  第1年:借:递延所得税资产22(88ⅹ25%=22)
  贷:所得税费用22
  第2年:借:所得税费用20(80ⅹ25%=20)
  贷:递延所得税资产20
  第3年:借:递延所得税资产2.5(10ⅹ25%=2.5)
  贷:所得税费用2.5
  第4年:借:所得税费用1.25(5ⅹ25%=1.25)
  贷:递延所得税资产1.25
  第5年:借:所得税费用0.25(1ⅹ25%=0.25)
  贷:递延所得税资产0.25
  第6年:借:所得税费用0.5(2ⅹ25%=0.5)

转贴于论文联盟 http://

 贷:递延所得税资产0.5
  第7年:借:所得税费用1.5(6ⅹ25%=1.5)
  贷:递延所得税资产1.5
  第8年:借:所得税费用1(4ⅹ25%=1)
  贷:递延所得税资产1
  借:所得税费用0.75
  贷:应交税费—应交所得税0.75
  (二)非同一控制下的吸收合并
  借:资产(公允价)
  
   贷:负债(公允价)
   支付对价
  商誉、营业外收入
  1. 吃亏
  假设支付对价180
  被购买方(账面):
  固定资产
  140 40
   100
  
  公允价:
  固定资产
  200 40
   160
  
  借:固定资产200
   商誉20
   贷:负债40
   银行存款180
  购买认的是公允报表,税法认的是账面报表.即会计认200,税法认140,为应纳税暂时性差异.
  借:商誉15
   贷:递延所得税负债15(60ⅹ25%=15)
  商誉的资产从会计的角度上讲是确认的,但是从税法的角度讲是不确认的.为了防止商誉确认造成无限制的循环,所以不确认商誉的暂时性差异.
  2.沾光
  假设支付对价150
  被购买方(账面):
  固定资产
  140 40
   100
  
  公允价:
  固定资产
  200 40
   160
  
  借:固定资产200
   贷:负债40
  银行存款150
  营业外收入10
  会计认200,税法认140,为可抵扣暂时性差异
  借:营业外收入15论文联盟http://
   贷:递延所得税负债15
  五、税率和递延所得税的减值
  1.税率:如果知道将来的税率,递延所得税资产和递延所得税负债用将来的税率,而且考虑时间价值。
  2.若递延所得税资产减值,借:所得税费用
   贷:递延所得税资产
  若以后恢复,借:递延所得税资产
   贷:所得税费用转贴于论文联盟 http://
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  •  更新时间:2012-07-26 19:04:36  作者:赵淑珍 [标签: 业务 所得税 所得税 处理 所得税 所得税 ]
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