摘要 遗产税虽未在建国后的税收实践中征收过，但在我国税制体系设计中却占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。本文阐述了在我国征收遗产税的必要性以及如何科学合理地设计遗产税制度等问题，提出了遗产税宜作为中央税并专门用于社会保障支出等观点。

　　关键词 遗产税；征税；意义
　　
　　我国在20世纪40年代国民党统治时期曾征收过遗产税，中华人民共和国成立后，1950年中央人民政府政务院颁布的《全国税政实施要则》中对遗产税税种给予保留，但同年规定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征。1994年我国工商税制改革方案中的18个税种中又包括了遗产税。由此可见，遗产税虽然在建国后的税收实践中没有开征过，但在我国税制体系设计中却始终占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。从理论上论证遗产税开征的现实意义，研究其征税制度，对于遗产税适时从构想走向实践、发挥其应有的作用具有重要意义。
　　
　　一、我国开征遗产税的理论意义和现实意义
　　
　　（一）从我国现行税制结构的设计来看，作为辅助税种的遗产税的缺位，在一定程度上弱化了税收调节的整体功能。
　　 一般而言，对个人收入分配的调节，需要个人所得税、消费税、财产税、遗产税等税种的相互配合。而现阶段，已经开征的税种仍存在诸多缺陷，遗产税则处于缺位状态，这种状况削弱了税收对于收入公平分配的调控功能。
　　（二）遗产税的征收有助于实现社会公平目标
　　1.体现量能负担原则，缩小收入分配差距。wWW.11665.CoM遗产税虽然只在公民死亡、遗留财产环节征收，不能及时地对收入差距进行调节，但由于其调节对象是少数极富有者，且遗产税的税率一般较高，因此遗产税这一在特殊环节征收的税种能在一定的年限内发挥矫正收入差距的作用，使收入差距在代际之间的传递受到阻碍。此外，遗产税的征收符合量能负担的税收公平原则。
　　2.促进机会均等。传统的社会公平观念强调结果均等，而市场经济条件下则更强调机会均等。传统的结果均等的观念形成吃“大锅饭”的局面，严重阻碍了生产力的发展。机会均等的原则强调使纳税人在同一起跑线上展开竞争，并允许在此基础上产生合理的个人收入之间的差别，以充分发挥纳税人的潜力。相对于结果均等而言，机会均等原则是公平与效率的统一。
　　（三）遗产税可作为中央税，并专门用于社会保障支出，以发挥其独特的财政作用
　　虽然对纳税人来说，遗产税属于临时性税收，只有在继承遗产时才纳税，且一般情况下，继承大约30 年才发生一次，但对国家而言，遗产税则属于经常性税收。假设遗产税收入占到税收收入的5‰，我国税收收入达到2万亿元时，遗产税的年收入即可达到100亿元。关于遗产税归属中央税还是地方税这一问题，笔者认为，遗产税收入宜作为中央税，并且专门用于社会保障支出。

　　 二、客观分析遗产税的开征难点
　　
　　我国开征遗产税面临很多困难，概括起来，主要体现在两个方面：
　　 1.我国尚未建立与遗产税密切相关的个人收入、财产监控体系。
　　 2.受纳税意识的影响，会有来自纳税人的阻力。我们应正视并客观分析在我国开征遗产税的困难。
　　首先，我国尚未建立与遗产税密切相关的收入、财产监控体系，会给遗产税的征收带来很大难度，遗产税的征收成本也会较高。但从另一个角度看，遗产税的征收也有助于建立和完善税务机关对纳税人的收入、财产监控体系，该体系的建立和完善，同时也是强化我国个人所得税、财产税征管的重要保证。遗产来自于财产，财产来自于收入，对纳税人的收入财产监控体系实际上是对个人所得税、财产税、遗产税的共同监控体系。如美国的税收征管中，有一种审计方式叫“经济现实审计”（economic reality check），国税局的审计人员会调查纳税人的生活方式，根据纳税人各项财产状况推算其财产积累期间各年度的收入水平。如果纳税人有豪华的住宅，有汽车、有游艇，而申报的税收收入并不多，国税局会调查纳税人的其他收入来源情况，看纳税人是否继承了遗产，或是取得了银行贷款，收入、财产、遗产之间的相互转化决定了个人所得税、财产税和遗产税对收入、财产监控体系的共同依赖性。
　　其次，来自纳税人的阻力也是影响遗产税开征的重要因素。我国公民的纳税意识不强，加之遗产税自建国以来一直未开征，绝大多数公民没有缴纳这种税的概念和习惯。即使在发达国家，由于公民的厌税情绪和税收征管方面存在的漏洞，遗产税的偷逃情况也很严重，纳税人和税务机关之间的博弈将长期存在。但同时我们也应看到，遗产税只对极少数富有者征收，涉及的纳税人数量并不多。从国外情况看，富人赞成征收遗产税的大有人在。2001年，为了摆脱经济困境，美国总统布什曾经提出取消遗产税的计划，却首先遭到来自一些巨富的反对，120名最有钱的美国富翁主动上书国会，要求继续征收遗产税，造福穷人。著名的钢铁大王卡内基也曾提出赞成遗产税的观点，卡内基的主张体现了其人生观和价值观，耐人寻味。他认为凭借社会所取得的财富应归还社会；继承人应当自立和自己创造机会，不应依靠先辈的庇荫；巨大的遗产不但不能给继承人带来幸福，而且是一种祸根；人们积极聚财的目的是为了显示成功的本领，并不是要传给子孙后代，故累进的遗产税不至于挫伤人们创造和积累财富的积极性。随着我国市场经济的发展，我国公民的很多传统观念都会面临挑战，“以依赖先辈为荣”的思想会逐步被“崇尚自主努力”的观念所代替，这些价值观的变化会有助于遗产税的征收。因此笔者认为，随着公民纳税意识的提高，随着纳税人对遗产税社会作用的认同，遗产税的征收阻力有望减小。
　　
　　参考文献
　　[1] 计金标《税收理论研究》，中国财政经济出版社。
　　[2] 刘 佐《新中国遗产税的发展与 展望》，《税务研究》。