摘 要：我国在经济高速增长的同时，面临着严峻的环境问题，为了遏制资源浪费和生态环境恶化，实现可持续的国民经济体系和建设资源节约型、环境友好型和谐社会的目标，必须借鉴各国相关的绿色税制，尽快开征环境税，发挥税收宏观调控的经济杠杆作用。主要探析了开征环境税的必要性及相应的具体措施。
关键词：环境税；资源；和谐社会；税制
1 征收环境税的必要性
环境税（environmental taxation），也叫生态税、绿色税，是将环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。在西方已经不是什么新的名词，但是环境税在中国还没有独立的法律，征收环境税迫在眉睫。
1.1 生态环境破坏严重，急需征收环境税
新世纪以来，严峻的生态环境问题已经越来越引起人类的焦虑和不安。近年来，我国由于生态环境被破坏所造成的损失相当于全国当年国民生产总值的14%。空气污染、水土流失、耕地沙化等灾害侵袭着中国约三分之一的国土。据国家环保总局有关负责人指出，生态环境问题区占国土面积的60%以上。生态环境问题与经济发展并重，“亡羊补牢，犹未为晚”。
1.2 构建和谐社会的需要
《国民经济和社会发展第十一个五年规划》提出落实节约资源和保护环境基本国策，建设低投入、高产出，低消耗、少排放，能循环、可持续的国民经济体系和资源节约型、环境友好型社会。2007年6月，国务院颁布《节能减排综合性工作方案》，同年10月，中共十七大报告提出要“实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制”，资源与环境问题被提至更高的层面。wwW.11665.Com
1.3 与国际接轨的需要
早在20世纪70年代，不少国家就把环境税引入其税收制度。纵观这些国家的环境税收，都是依据“谁污染，谁缴税”的原则设置的，涉及大气、水资源等诸多方面，其课征范围极为广泛，征收税率高，差别税率设计详细，并且都把环境税收取得的收入专项用于环境保护，使税收在环保工作中发挥了巨大的作用。
2 建立环境税的具体措施
2.1 针对污染，征收环境污染税
对于污染，过去主要采用收费形式，如排污费、生态环境补偿费等等，环境收费制度存在很多缺陷：乱收费现象严重；缺乏有效的监督和控制;对于污染严重的小型企业由于其量多面广，往往鞭长莫及。对于排放的污染实行污染税，纳入税制管理，可以加强其宏观调控能力。污染税将原来收费的废水、废气、废渣、噪音、放射性废物等五类改为相应的环境污染税外,还应对其他污染物征税,比如：生活污水、生活垃圾等等。其纳税人为所有在生产和消费过程中排放污染物及产生垃圾废弃物的企业和个人。其中与生产中排放的污染物相对应的税种有硫税、氮氧化物税、碳税、污水税和固体废物税等。与消费中排放的污染物相对应的税种有燃料环境税、特种污染产品税等。两者没有绝对的界限。在被征收主体上，主要针对企业和个体工商户，对于购买排污单位生产产品的消费者以及购买具有潜在污染性产品的消费者应该相应课以轻税。环境税的税基和税率应当根据不同排污行为的特点及污染物对环境的影响设计不同的制度，采取超额累进税率，加大税负，体现公平效率原则。
2.2 针对资源的不合理开发利用，规范资源税
我国当前的资源税仅仅针对开采应税资源的矿产品或生产岩的单位个人，只涉及7个税目，资源税征收范围很窄,许多自然资源尚未纳入资源税的征收范围。为了减少资源浪费，实现经济可持续发展，使社会经济系统与自然生态系统相和谐，应该扩大资源税征收范围，在资源税中增加淡水资源税目、森林资源税目和草地资源税目。在一定时间对特定珍贵资源实行配额，对于违法进行野生动植物资源滥开采、开发的任何组织和个人给与严厉处罚。调整煤炭、石油、天然气和黑色金属矿原矿的资源税率，对非再生性、非替代性和稀缺性资源课以重税，将这些资源的稀缺性和生态补偿与恢复成本纳入税率。同时,将现行与资源保护密切相关的税种如城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等进行调整，适当提高相应税目的税率，比如新《耕地占用税暂行条例》提高了耕地占用税税额标准，将现行条例规定的税额标准的上、下限都提高4倍左右，有效的限制对土地资源的不合理利用。有关专家还建议将各类资源性收费如水资源费、林业补偿费、矿产资源管理费、林政保护费等也并入资源税,进一步规范资源税税制。
2.3 完善税收优惠政策
发展改革委员会同有关部门制定的《节能减排综合性工作方案》指出，中国将抓紧制定节能、节水、资源综合利用和环保产品目录及相应税收优惠政策。实行减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税政策。在增值税改革中，对节能减排设备投资给予进项税抵扣，并且完善对废旧物资、资源综合利用产品增值税优惠政策；在企业所得税上，也对相应的符合国家政策的节能环保项目进行相应的减免税政策；对于进口节能环保技术设备也给与税收优惠政策；同时国家鼓励节能环保型车船、节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造，对这些行为都课以轻税甚至实行减免税。在实行税收优惠的同时，应该取消过去不合环境保护规定的补贴，如某些农业、工业、能源以及公路运输补贴和税收优惠，能够使特殊能源或运输服务使用者在选择消费与否上有大的改变，进而保护生态环境。
3 征收环境税的意义
3.1 征收环境税对于环境保护的意义
通过环境保护税的征收，限制了对环境的污染，同时实行专款专用，加强污染治理，提高了环境质量。环境保护意义是显然易见的。
第一，环境税使“治理难”得到有效缓解。过去采取收费方式有很多局限性，而开征环境税，将环保以立法的形式表现出来，具有法制强制作用，加强监督管理，使纳税人意识到保护环境的义务性和强制性。
第二,环境税为治理环境提供资金。虽然环境税的立税目标是为改善环境质量，而不是注重税收的增长。但是环境税本身起到了对财政的贡献。由于我国环境问题严重，解决环境问题需要大量的资金，仅仅靠收费不足以实现环境目标。现在许多国家扩大了环境税的纳税范围，增加税负，有利于用税收收入改善环境。
3.2 征收环境税的非环境上的意义
从非环境角度看，由于征税获得了净经济效益，形成更多的社会就业、个人财富、gdp总值以及持续的gdp增长等。第一，提高生产要素的质量。众所周知，良好的空气和土壤环境可以使农作物获得更大收益，无污染的环境使人身心受益。环境税的征收，为人们提供了一个更洁净的自然环境，间接提高了生产要素——人力、资本、土地要素等的投入质量，有利于经济效率的提高。
第二，调节收入再分配。自然环境属于公共消费品，没有排他性和竞争性，每个公民无论贫富所享有的环境资源相同。然而，人们对环境质量的要求并不总是一致的，高收入者可能比低收入者对环境质量的要求更高,而政府对环境质量的提供又是同一的，于是低收入者就获得了更高的效用满足而不必为之支付更多的费用。
参考文献
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