刍议期货会计处理中的确认、计量与披露

　一、期货及期货会计特征
　　期货是由特许的期货交易所发起的在未来特定时间和地点对一定数量的标准化的商品进行交割的标准化合约，亦称期货合约论文联盟http://。目前市场内主要有商品期货和金融期货之分。期货交易是以现货为基础进行的，但与现货交易不同的是期货交易以期货合约为直接交易标的，期货交易并不涉及商品所有权的转移，这使得传统的会计要素确认、计量方法无法使用。
　　期货会计不同于传统会计，但必须发挥传统会计的职能，这就要求期货会计提炼出期货交易自身特征，并且根据这些特征和管理的需求进行合理的处理。如，交易标的的区别，这要求期货会计对会计要素确认重新定义；交易期间的不同，传统会计以时点作为交易达成的标志，而期货会计则需对一段时间进行处理；在权利义务的转移的执行上两者也有不同，期货会计相比传统会计具有时间更长、不确定性更大的特征。
　　这样一来，传统会计中的会计要素的确认、计量和信息披露都受到了很大冲击。确认的标准需要重新定义，计量的属性与计量期间也需要重新划定，信息披露则更是颠覆了以往的表内列报为主的方式。
　　二、期货会计处理中存在的三大问题及处理方法
　　（一）期货会计要素确认的问题
　　我国会计准则对会计要素的确认要求主要有三个，一要符合会计要素定义，二要可靠计量，三有相关利益流入或流出。期货会计处理中，对于会计要素的定义存在两种观点，一种是期货交割为交易对象，那么开仓时就需要将相应的合约权利计入资产，合约义务计入负债；而另一种观点是把合约本身作为交易对象，那么开仓时按照合约本身的公允价值状况确认为负债或资产。wwW.11665.coM
　　本文认为，专业从事期货交易的公司进行期货交易的目的不是套期保值，而是利用未来的不确定性进行投机套利，即期货合约是其操作手段。那么，以期货合约本身作为交易对象更加符合期货公司的经营特点。所以，开仓时按照合约本身的公允价值确认为负债或资产更加合理。
　　另外，在期货交割时，企业可以对期货终止确认，即该项合约已经不在企业控制中。按照合约本身为交易对象的基础，本文认为，只要有证据表明期货合约的所有风险和报酬都已经转移，即有两组合约能够形成对冲平仓的关系时，亦可认为该两组合约终止确认。
　　（二）期货会计计量
　　会计计量属性主要包括历史成本、可变现净值、公允价值、现值以及重置成本。传统会计在资产或负债的后续计量中多数采用历史成本法，期货合约的历史成本主要有合约交易款项和佣金构成。与期货持仓后续带来的损益变动，其历史成本往往只占非常小的比例。因此，期货持仓的后续计量采用公允价值更为合理。
　　在后续计量中，计量期间选择也非常重要。期货公司进行期货交易的目的在于赚取投机利润，因此部分学者认为期货会计的计量应当只在期货初始确认和终止确认时进行。虽然我国会计准则对计量时间有要