三、《小企业会计制度》的实施现状、问题及原因
　　 专为小企业量身打造的《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，小企业会计制度更针对小企业的自身情况，但是在实践中，《小企业会计制度》却没有有效地普及执行。
　　 叶映红（2006）通过问卷调查及与部分会计人员交流对该制度的执行情况进行了分析,调查结果显示制度转换率低。侯翠萍和韩云素（2009）在对忻州市属小企业的调查中发现63%的小企业没有进行制度转换，仍沿用分行业会计制度，对《小企业会计制度》不了解的占56.8%；吴敏艳和周英（2008）在对常熟地区的调查结果表明，执行《小企业会计制度》的企业不足40%。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想，由于种种原因，《小企业会计制度》没有得到普及。
　　 曹红梅（2009）认为《小企业会计制度》执行中的问题具体表现为以下诸方面：许多小企业经营者对会计工作的重要性缺乏认识，一味降低管理成本，致使会计机构不健全；会计人员配备不到位，职责分工不明确，没有足够的精力学习和执行《小企业会计制度》；小企业规模小，涉及的行业比较繁杂，所有制形式多样化，且大多为家族式管理，业主基本上支配了企业所有的经营活动；缺乏完善的内部牵制机制，会计核算与监督的职能严重弱化；会计人员的业务水平及文化层次普遍较低，知识老化(社会上一些高素质的会计人员大多被工作条件好、薪金待遇水平高的大企业吸引)，人员来源一是下岗再就业的老会计人员或改行从事会计工作的中年人，这些人员经过一定时间的工作锻炼，基本能从事一般性的常规业务处理，但在学习能力、对新制度消化等方面均较差，尤其是刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但没有实际经验，实践操作能力比较弱，加之书本知识不能涵盖企业实际经济业务的方方面面，导致他们在实践中常常无所适从。
　　 于梅（2007）从《小企业会计制度》的特点和进步入手,重点分析《小企业会计制度》本身存在的不足及其实施过程中存在的障碍和问题。她认为，《小企业会计制度》本身所具有的不足之处在于主要表现在不能正确反映企业未来业绩、会计政策变更调整工作量增加、与税收法规的差异仍然比较大等方面，而其实施过程中存在的障碍和问题主要表现在会计相关人员素质不高、会计基础工作薄弱、会计环境差、小企业对新会计制度的认识不足等方面。
　　 张银芳（2009）认为《小企业会计制度》实施过程中存在的问题可分为外部原因和内部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣传不到位,部分小企业负责人不理解该制度；第二，制度执行的不完全确定性, 部分小企业懒于执行该制度；第三，政府相关部门缺乏有力的监督管理, 导致该制度形同虚设。而内部原因主要在于小企业内部会计控制普遍不健全,难以实施《小企业会计制度》，以及小企业的专职会计人员水平较低,实施《小企业会计制度》有困难等。
　　 林鸿彬（2010）重点分析了《小企业会计制度》在实施中存在的具体问题，如存货跌价准备的计提问题、购买商品的采购费用的问题、现金清查出现短缺的问题、销售退回业务的问题等，显然《小企业会计制度》存在进一步完善的空间。
　　 四、完善《小企业会计制度》以及实施中的若干建议与对策
　　 完善有效的小企业会计制度建设是保证现代小企业正常运行的基础，而健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施是完善有效的中小企业会计制度建设的关键。赵琳（2011）认为除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符小企业特点的小企业会计制度。
　　 薛静（2005）针对《小企业会计制度》颁布实施后小企业有效执行途径进行研究，认为小企业对自己的准确定位是有效执行《小企业会计制度》的前提；正确理解《小企业会计制度》是小企业有效执行制度的关键；了解《小企业会计制度》与税法相关规定的区别是小企业正确核算涉税业务的保证；建立上传下达，易于沟通的信息平台是小企业有效执行《小企业会计制度》的基础；会计人员职业道德水平和业务水平的提高是小企业有效执行《小企业会计制度》的根本。
　　 五、《小企业会计制度》对小企业发展的影响
　　 《小企业会计制度》自2005年起在全国小企业范围内实施以来，对促进小企业的发展起到了重大的作用，但其中的一些潜在阻碍因素也日益暴露出来。赖盛中（2009）对《小企业会计制度》对小企业发展的不利影响因素进行研究，认为：（1）部分会计处理方法欠妥、脱离企业实际，不利于小企业获得融资的支持。例如，关于从事商品流通的小企业采购费用的规定脱离小企业实际。关于债务重组收益的规定不符合小企业的实际。资产盘点盈亏和毁损的会计处理问题，可能导致企业账实不符。（2）管理费用范围与所得税法不一致，增加企业负担。（3）应付税款法加重小企业的所得税负担，不利于小企业的发展。（4）简化会计处理后，不能正确反映企业业绩，影响小企业的正确决策。（5）现金流量表的选择编制加剧小企业融资的难度。
　　 六、国际小企业会计制度的研究
　　 国外的会计制度也是从最初不成熟到不断的完善过程中，“美国财务会计准则委员会”负责制定和颁布财务会计准则，以指导和规范各类企业会计行为。其他一些经济发达国家也制定和颁布了适应本国实际情况的会计准则(如英国的《会计准则推荐书》、德国的《体系化薄记的各种原则》、日本的《企业会计准则》等)，以及与此相配合的企业内部会计制度，以指导和规范本国的企业的会计行为。21世纪初连续发生的安然会计事件等引发了人们对目前实施的会计法规体系的重新思考，人们认为复杂的以规范为基础的会计准则为造假行为留下了较多的漏洞和条件。美国证券交易委员会首席会计师罗伯特.赫得曼指出，复杂的规则可能会鼓励诈骗而非制止诈骗，因为太复杂反而易找漏洞。据说，美国国会已责成有关部门研究制定以原则为基础的会计准则，即只设定公司必须遵守的大原则而非细则。
　　 目前，世界各国所采用的会计制度针对的主要是大中型企业。而对于小企业的信息使用者来说，他们需要的信息与大中型企业是不一样。为此，国际上许多国家已达成共识，英国、加拿大、澳大利亚等都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则。美国执业会计师协会（aicpa）1996年专门发布了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。1994年，新西兰的特许会计师研究会发布了不同财务报表的框架，包括在确认、计量及信息披露方面针对小企业所做的特别规定。1996年，fasb发布了第126号公告“非公众公司在金融工具方面的例外规定”。1997年，英国会计标准委员会首先发布了“小企业的财务报告标准”，通常指小企业财务报告准则（frsse），frsse主要介绍了根据现在的公告而做的一种简化方法，主要包括对披露资产和负债以及简化计量的一些例外性规定。1999年，加拿大特许会计师协会（cica）发布了《小型企业的财务报告》，在2001年7月，加拿大会计标准委员会又发布了在六个方面关于确认、计量和披露的例外性会计处理。2000年7月，英国政府专家工作组召开会议，专门讨论了中小企业的会计核算方法和报告，提出了在报告方面渐进发展的思路。在该会议上，讨论后规定了提出的框架中应该有以下特征：简单，容易理解，使用者易于接受；能提供对管理有用的信息；尽可能的标准化；有灵活性，可以随着商业的发展以及中小企业的潜在增长而调整，以适应国际会计标准的变化；根据征税的要求，易于调整；应该是适宜中小企业操作的环境。