【摘 要】会计信息质量问题已严重影响我国的经济建设健康发展，加强会计诚信建设已刻不容缓。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，同时就会计造假的应对措施进行探讨。
　　【关键词】会计信息失真 原因 策略
　　
　　随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成了政府部门进行宏观决策的重要依据。会计信息来源于财务账簿，财务账簿是会计信息的载体。真实的记录反映企业的真实状况，也是可信和可用的信息。而假账是为了满足某些人的特定目的产生的，从而使会计信息失去了应有的利用价值。会计造假、会计信息失真的现象越来越严重，几乎成为一种较为普遍现象。
　　
　　一、资本的所有权与经营权相分离是形成虚假会计信息的根本原因
　　
　　资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本经营权（表现为管理者经营投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成经营任务。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本经营权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的经营者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，经营者和所有权者的目标往往背离，经营者为了自己的目标，不是尽最大努力去实现企业的财务管理的目标，他们没有必要为提高股价而冒险，股价上涨的好处将归于股东，如若失败，他们的“身价”将下跌。WWw.11665.com他们不做什么错事，只是不十分卖力，以增加自己的闲暇时间。也可能利用职权装修豪华办公室，买高档汽车等，借口工作需要乱花股东的钱。再如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本经营者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报，比如要求加薪、提高福利待遇等。另外，资本所有者对资本经营者的信任问题，会采取必要手段实施对资本经营者的监督，而资本经营者则会逃避资本所有者的监督，如此等等，必然会出现资本所有者与资本经营者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本经营者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。
　　
　　二、外界压力和利益驱动是形成虚假会计信息的直接原因
　　
　　在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。
　　社会不良风气给会计人员造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，以身试法，走上犯罪道路。
　　对于企业而言，为了筹措资金、偷逃税款，进行会计造假活动。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海，浑水摸鱼，移花接木，张冠李戴，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。
　　
　　三、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善是形成虚假会计信息的另一重要原因
　　
　　在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。
　　同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。
　　基于会计造假的成因，治假也应当采用多种对策进行综合治理。
　　（一）严格执行法律规定，依法治假
　　新《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。新《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。新《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，法律的威慑力，有效地遏止了造假行为。
　　（二）建立和完善内部控制体系和会计管理制度
　　内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。内部控制系统是遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。它的主要内容有：1.组织机构控制；2.职务分离控制3.授权批准控制；4.人员素质控制；5.信息质量控制；6.财产安全控制；7.业务程序控制；8.目标控制；9.执行控制；10.凭证控制；11.纪律控制；12.内部审计控制。它的功能有：1.及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；2.能使凭证有效、记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。

　　内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容：
　　1.内部会计管理体系，即明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。
　　2.会计人员岗位责任制度。即会计人员工作岗位的设置,各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。
　　3.账务处理程序制度。即对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。
　　4.内部牵制制度。即内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
　　5.稽核制度。即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。
　　6.原始记录管理制度。即对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度。
　　7.定额管理制度。指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。
　　8.财产清查制度，指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符。
　　9.财务收支审批制度，指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。
　　10.成本核算制度，即制定企业单位的成本计算、归集、分配的规则。
　　11.财务会计分析制度，指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。
　　加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性。是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。
　　（三）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
　　1.提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。
　　2.在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，５年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严厉，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。
　　3.完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
　　4.健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格"考评"结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在"考评"中的作用。
　　5.加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。