试论医院会计制度的改革

　　随着我国社会、经济的快速发展和人民生活水平的提高，1998年颁布，1999年1月开始实施的旧的《医院会计制度》，在过去的10多年中为医院的发展作出了巨大的贡献，已经完成了自己的历史使命，在新形势下已不能再承担推进公立医院的改革、加强医院财务管理，以及提高医院绩效等方面的任务。
　　财政部会计司为适应新形势发展的需要，经过各方面的努力，对旧的《医院会计制度》进行全面修订后形成的新的《医院会计制度》，无论是体现会计的真实性、及时性、谨慎性原则，还是在科目转换、报表与自动报账的设计等方面，都有了很大的革新，对会计报表正确反映医院的即时财务状况，为医院领导者进行决策，提供了很好的依据。笔者在本文中拟对医院旧的会计制度存在的问题、新医院会计制度的改进与调整，以及新医院会计制度对医院财务人员的要求等问题进行探讨。
　　一、医院旧的会计制度存在的相关问题
　　其一，固定基金的核算方法不本文由论文联盟http://收集整理利于考核。1999年实施的《医院会计制度》规定：“医院固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。”这一规定明显存在着以下问题：一是无法正确反映医院固定资产的真实价值。如果医院固定资产不计提折旧，资产负债表上固定资产的金额就只能反映固定资产的原来的价值，没有反映其在使用过程中的损耗，从而导致固定资产账面价值与实际价值的不相符，自然无法体现固定资产的使用情况与实际价值，报表使用者因此无法了解医院的整体资产状况，使决策者出现失误。www.11665.CoM二是会导致虚增医院净资产。这是因为旧的医院会计制度要求：“医院通过提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产在专用基金一般修购基金科目中核算，以净资产形式逐渐沉淀在医院之中，而同时固定基金的金额保持不变。”经济效益完成情况的一个重要指标是净资产的增减变化，但旧的核算方法会造成净资产的忽增忽减，使考核结果出现误差。这种做法的直接弊端就是：同一笔固定资产相对的资本额要在净资产项目中连续两次反映。因此，自然会导致虚增医院净资产。
　　其二，管理核算不科学。1999年实施的《医院会计制度》在管理费用核算方面不够科学。众所周知，管理费用包括的范围比较广泛，例如，医院的管理费用，医疗、药剂、管理等部门服务费用，银行借款利息等等。能否有效地控制管理费用，对医疗服务成本、药品销售成本以及收余节支、净资产等都有直接影响。医院是一个特殊的行业，由于自身的原因，不可能做到零库存。为应付各种医疗需要，所购置的药品、卫生材料、低值易耗品或其他材料很多，必须有足够的储备才能应对可能的突发需求。但因市场变化等因素，自然在购买——储备——使用的过程中，肯定会造成已耗费的资金存储成本及购置成本不能得到补偿。如还沿用旧的医院会计制度，简单地将管理费用按职工人员比例进行分摊，势必会无法分清医疗成本与药品成本，给医院管理造成混乱。
　　其三，提取坏账准备核算比例太低。1999年实施的《医院会计制度》规定：“坏账准备提取比率为5%。”即：按年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额。这一比例在实际操作中根本无法实现，医院坏账的实际发生率要高出许多。例如，许多病人由于家庭困难或者农村医疗保险报销比例较低等原因而拖欠医院费用，有些人还恶意欠逃或出现医疗纠纷问题久拖不解决。在一些医院由于开辟了绿色通道以及首诊负责制，导致这种现象增多。虽然医院方面也采取了许多做法，尽量避免类似问题，但往往是“按下葫芦浮起瓢”，其直接后果就是导致大量的坏账、呆账无法冲销，从而使医院的流动指标、偿债能力失真。
　　二、新医院会计制度的改进与调整
　　1.新医院会计制度的亮点之一，就是取消了“固定基金”账户，建立了“累计折旧”会计科目。按新制度的要求，应将原来的固定资产重新分类，重新区分，并对原有的固定资产作一个全面的清查。一是必须查清每家医院各项资产的资金来源。二是必须查清医院全部资产的使用年限，掌握账务固定资产的折旧情况，没有提足折旧的要补提折旧，不能再确认为固定资产的要进行及时清理。而对无偿调入、捐赠、盘盈的固定资产，则要作账务处理，同时计提折旧。
　　2.新医院会计制度的亮点之二，就是提高了医院的现代化管理水平，管理费用不再分摊。新会计制度明确规定，管理费用作为期间费用处理，可以计入医疗或药品的直接费用，也可以采用直接计入形式。这样一来，能够进一步体现管理支出的真实性，使原来很复杂的分配费用等问题简单明了，同时也能给医院决策者实施管理提供各种信息，及时掌握和了解医院的经营管理状况，提高医院的管理水平，降低管理费用。另外，新医院会计制度还设置了“累计摊销”、“无形资产”等科目，其涉及的内容很多，比如医院品牌与知名度、医学科研项目及成果、医疗服务理念等，能够更加全面地反映医院资产情况，从而使医院会计信息能够适应市场经济的发展要求。
　　3.新医院会计制度的亮点之三，就是将坏账准备的提取范围扩大。出院病人欠费是医院坏账损失的主要环节，新医院会计规定对坏账准备的提取范围为：“应收医疗款和其他应收款”，“年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法计提准备。”提取坏账准备不能将“在院病人”医药费包含在内，但可以把除病人欠费以外形成的应收款项都计入坏账准备的计提基数中。这样就可以尽量减少医院大量呆账、坏账的出现，避免医院的流动指标、偿债能力的失真。
　　4.新医院会计制度还有其他许多方面的亮点，比如将药品收支并入医疗收支，解决了药品医疗收支不匹配的问题；将科教收支纳入收支管理，体现了医、科、教三位一体的医院整体等等，笔者在本文中就不再一一赘述。
　　总之，随着新医院会计制度的实施，可以更加有效地提高医院的现代化管理，真实反映医院的资产负债状况与运营情况，对医院决策者作出正确的决定，促进医院各项工作的开展起到积极的作用。同时，也需要在实施过程中进一步完善与改进。