cpa审计的成本与效益关系的探究

　　一、cpa审计的问题
　　（1）为什么证券市场上还充斥着大量被cpa发表无保留
　　审计意见的虚假会计信息？（2）难道是cpa没有能力发现这些虚假会计信息？对此只有一种解释，即cpa在审计报告中故意隐瞒了虚假会计信息存在的事实。对于影响审计报告质量的因素，不同的学者持不同的观点，而从根本上说cpa作为审计报告的提供主体，真正影响审计报告质量的是cpa的审计行为。
　　二、cpa审计行为的收益成本分析
　　收益主要包括：一是物质收益，其主要影响因素是客户的数量、客户的计费基础和cpa与管理层合谋的程度；二是精神收益即cpa恪守独立、客观、公正的职业道德并被社会认可后所带来的满足感和成就感。cpa实施审计行为的成本包括直接成本和间接成本，直接成本如人工费、差旅费等必需支出，这对实施何种审计行为影响不大。间接成本是指cpa由于出具不实审计报告被查处后的法律惩罚支出。
　　三、不同审计报告需求环境下的审计行为分析
　　（1）低质量审计报告需求环境下审计行为分析。在低质量审计报告需求强劲的环境下，精神激励与约束基本上不起作用，所以cpa的收益主要取决于物质利益收入。在影响物质利益收入的三个因素中，最主要并起决定作用的因素是与管理层的合谋程度，因为cpa如果不与管理层合谋，将意味着失去客本文由论文联盟http://收集整理户资源，而此时客户的审计收费基础将没有意义。（2）高质量审计报告需求环境下审计行为分析。WWw.11665.COm在高质量审计报告需求强劲的环境中，cpa应基本能恪守职业道德，保持应有的客观独立性，与此同时管理层也会主动降低间接成本的值，所以与管理层合谋与否不会成为影响cpa物质利益的主要因素，影响cpa物质利益收入的主要因素就变成了客户的数量和客户的计费基础，同时cpa精神收入也将会显现。cpa要增加自身的收入，可行的途径是尽可能的增加μ和r，并尽可能的降低f和θ。这里cpa如果通过增加μ的方式增加收入，由于f（μ，θ）/μ>0，所以将会增加审计行为被查处的概率。当然外界环境低效率也会降低θ的效率，由于0<f（μ，θ） μ<f（μ，θ） θ，所以总体上在低质量审计报告需求强劲的环境中，如果r不变，cpa与管理层合谋有利于提高自身的收益，但此时的cpa审计行为将陷入低质量的恶性循环。另外，一般情况是随着μ增加，r也会相应的降低，因此cpa与管理层合谋能否增加净收益还有待于μ×r的综合考虑，如果μ×r增加的幅度低于μ增加的幅度，cpa将对合谋行为进行慎重考虑，将收益和成本控制在自己能够接受的风险范围内。以转化为：这里s将成为关键因素，只有s增加了，cpa才能吸引更多、更强的客户，在增加精神收入的同时增加物质利益流入。
　　四、研究结论及改善审计质量的对策建议
　　（1）研究结论。第一，基于低质量审计报告需求的环境分析。cpa作为rem人，在决定是否与管理层合谋的行为中，会进行自身的成本效益分析，当合谋的成本大于收益时，cpa将拒绝进行合谋，cpa对管理层的合谋要求并不是来者不拒；同时要降低cpa与管理层合谋的可能性，可以通过提高间接成本的方式进行，在形成对cpa足够威胁的同时净化cpa的执业环境。第二，基于高质量审计报告需求强劲的环境分析。cpa只有通过自身的声誉吸引更多更强的客户，才能同时增加物质利益收入和精神收入，而声誉的形成得益于有效的外界环境和cpa良好的职业能力；同时良好的外界环境有利于对管理层和cpa都形成有效约束，增加cpa提供低质量审计报告的成本。第三，基于现实环境的分析。cpa要想稳定并吸引客户资源，不得不与管理层合谋，作为回报，分享一定比例的管理层舞弊收益。但为了提高自身的声誉水平和降低自身受约束和限制的程度，cpa也会将自己的行为限定在一定的范围内，避免由于自身的职业资格受限而失去长久的收入。（2）对策建议。第一，提高对高质量审计报告的需求强度。对审计报告质量的需求状况是影响审计质量的关键，而目前我国对审计报告质量的总体需求状况不容乐观，其原因在于：审计报告的需求主体比较单一，而且其需求在很大程度上还是一种非自愿行为，所以主观并不希望cpa揭露会计信息生成及披露过程中存在的问题。第二，扩大会计师事务所的规模，形成良好的声誉机制。我国会计师事务所之所低费吸引客户，重要原因在于市场集中度低。这种市场结构造成的严重后果包括：一是加剧了审计市场恶性竞争的程度；二是影响了审计独立性；三是不利于发展有影响力的大型事务所，也不利于形成良好的声誉机制；四是造成了审计报告供给和需求的低质量。