注册会计师行业监管中外比较及启示

本文拟从德、日、英、美四个国家的注册会计师行业监管模式的不同入手，认为注册会计师行业监管模式选择具有很强的环境依赖特征，并从政治、经济、文化和法律四个方面对这一环境依赖特征进行了阐述。在此基础上，对我国注册会计师行业监管的历史与现实环境进行分析，最后提出了我国注册会计师行业监管模式的改进建议。指出，应论文联盟http://重新构建注册会计师行业协会的框架体系，彻底改变中注协从属于政府的尴尬地位，并加强法律监管。
　　一、德日英美注册会计师行业监管环境分析
　　（一）政治环境 英国、美国和德国、日本的政治在历史上一直存在着很大差别。英美的政治环境一直处于竞争状态，强调的是各党派的竞争。多年来执政党与在野党不断轮换，使得美国的政治环境显得多变和缺乏可预见性。而德日实行的是一种集权化的官僚制度，政治环境强调舆论一致，党派竞争远低于英美。因此，其政治环境稳定而具有可预见性。笔者认为，注册会计师行业监管模式的选择在一定程度上是依赖于政治环境的。英美因强调竞争，注册会计师行业选择自律监管就显得顺其自然了。而德日强调舆论一致，政府监管模式也就成了此特定政治环境下必然的选择。
　　（二）经济环境 英美国家几百年来长期实行市场经济，以自愿、自由竞争、平等为基础，主张由“看不见的手”来实现社会资源配置。德日目前实行的都是市场经济体制，但历史上都曾实行过计划经济。因此，现行的市场经济体制仍属于政府有计划干预的政府主导型市场经济体制，政府对经济活动的影响力和制约力都比较大。wWw.11665.Com美国华盛顿大学教授缪勒在其1967年出版的《国际会计》指出，经济发展模式是制约会计模式的一个重要变量，并提出，在环境（主要是经济环境）的影响下，会计制度模式可分为两类：统一会计模式和独立职业模式。在前一模式下，注册会计师行业监管带有强烈的政府干预色彩，如德国和日本；在后一模式下，注册会计师行业监管较少受到政府的直接干预，如美国和英国。
　　（三）文化环境 文化一般是指人类在社会发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和，是人类创造社会历史的发展水平、程度和质量的状态。但在这里，文化主要是指那些在一定文明的基础上，在一个社会、一个群体的不同成员中一再重复的情感模式、思维模式和行为模式，包括人们的价值观念、信仰、态度、道德规范和个人特性等。不同的国家和民族，其文化传统往往大不一样。不同的文化又塑造了不同国民的情感模式和思维模式，进而影响行为模式。因此，社会文化背景差异可能会导致不同的注册会计师行业监管模式。英美社会文化的核心是个人主义，偏向于个人导向与权力平等，崇尚冒险和个人英雄主义。德、日等国则崇尚集体主义，强调个人利益服从集体利益，在政府的管理活动中，集体主义强调统一领导，政府的职能范围远广于奉行个人主义的国家。这可能也是英美的行业监管强调自律而德日的行业监管强调政府主导的原因之一。
　　（四）法律环境 美国会计学者莫斯特和萨特的研究表明，不同的国家法律体系，影响经营活动的法律规范形式或手段，从而将影响各国会计制度（包括会计师行业监管模式）的制定和发展。西方国家的法律可归为两大法系：海洋法系和大陆法系。前者以英美等国为代表，后者以欧洲大陆国家为代表。海洋法系也称法典法系，以少量的成文法为基础，注重法典的延续性，以判例法为主要形式。海洋法系的国家，经济活动的环境比较宽松，法律对经济活动的约束是灵活的。因此，政府较少涉及注册会计师行业监管，行业监管以行业自律或独立监管为主。大陆法系也叫成文法系，大陆法国家一般不存在判例法，有较为完整的成文法体系。大陆法系的国家，政府喜欢借助法律手段对经济生活进行干预，经济活动的环境比较严谨。日本的政治法律体制深受德国的影响，亦属大陆法系国家，注册会计师审计也大量引进德国的制度，注册会计师行业监管跟德国一样带有较强政府干预色彩。
　　二、我国注册会计师行业监管环境分析
　　（一）政治环境 我国的政权组织采取民主集中制，按照高度民主和高度集中的原则建立全部国家机构。集中是民主基础上的集中，民主是在集中指导下的民主。然而，由于我国几千年来根深蒂固的中央集