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英美CPA行业监管体制变迁及其启示
【摘要】本文首先概括了英美cpa行业监管体制的变迁过程,分析了其体制变迁的主要动因;然后在对其进行简要评价的基础上,得出英美cpa行业监管体制变迁对我国的启示。
  
  安然事件后,cpa行业监管问题成为 会计 审计界的热点问题之一。从监管实务看,美国颁布萨班斯法案,成立公众公司会计监管委员会(public company accounting oversight board,pcaob),对cpa行业实行独立监管;英国革新监管框架,完善自律监管体制;国际会计师联合会(简称ifac)决定建立一个公众利益监管委员会,监管其审计与职业道德准则制定情况;我国财政部从

2.不同的职业团体间虽有合作,但更多的是竞争,在自由竞争的情况下同样存在市场失灵问题。
  
  (三)英国cpa行业自律监管体制带给我国的启示
  1.cpa职业团体与社会公众利益密切相关。由于cpa的利益与社会公众不尽一致,社会公众理应要求加强对cpa 的监管。而cpa职业团体出于自身生存和 发展 的需要,同时迫于政府部门和社会各界的压力,必然会规范cpa执业行为,监管cpa提高审计质量,维护行业信誉,从这点来看,cpa职业团体与社会公众的利益又是一致的。
  2.政府对cpa行业的适度监管是非常必要的,但政府的监管应是宏观管理与指导,而不应介入cpa行业的日常细节管理。wwW.11665.com
  3.条件允许时,可成立独立的监管部门,以弥补行业自律监管的独立性不足和政府监管的官僚性缺陷等问题。
  
  四、美国cpa行业自律监管体制变迁对我国的启示
  
  (一)美国cpa行业自律性监管体制的优点
  aicpa作为世界上最有影响的 会计 职业组织,其行业自律监管为cpa行业监管的发展作出了重大贡献,主要表现为:
  1.为cpa执业制定了最系统完整的审计准则体系。
  2.成立公众监督委员会(pob),设立证券市场业务部(secps),对上市公司和非上市公司cpa审计业务分别管理,创新了行业监管体制。
  3.同业互查制度是较为有效的自律监管方法。
  4.在安然事件前,pob的监管被多数人认为是有效和值得推广的。
  
  (二)美国行业自律监管体制的缺陷
  1.pob受经费等诸多因素限制,并不能独立发挥监督作用。pob的经费来源是通过aicpa下属的secps从所监管的会计师事务所筹集。因为缺乏财务上的独立性,pob不可能完全独立于注册会计师行业,所发挥的监督作用极其有限。aicpa和原“五大”对pob的支持不够,也是pob不能发挥应有监管作用的一个重要因素。2.美国注册会计师行业近几年与sec的关系过于紧张,aicpa利用其影响削弱了sec对注册会计师行业的监督作用。3.同业互查被认为是“相互挠痒的组织”,未能发挥应有的作用。4.美国的自律监管重在帮助 教育 ,对会计师事务所和注册会计师的处罚措施不力,其处罚形式只限于会员权力范围内,一般只是强制后续教育和暂停会员资格,最严厉的措施也就是取消会员资格,但这并不会对被处罚人的执业产生实质影响。
  
  (二)美国行业自律监管体制对我国的启示
  1. aicpa的很多监管理念和方法是值得我国学习和借鉴的,不能因为安然事件就否定美国的行业自律监管。
  2. 注册会计师协会应正确处理好公众利益与行业利益的关系,aicpa因 法律 没有授权其监管地位,使其过分地强调了维护行业利益,最后将自己陷入cpa行业的代言人角色,这是值得中注协吸取的教训。
  3.从sec与aicpa长期存在的矛盾中可以得出,政府监管与行业自律监管的密切配合是cpa行业监管发展的方向。
  4. 同业互查虽然不具有强制性,但它是美国cpa行业自律监管的最有效方法,为美国cpa行业监管作出了巨大贡献。虽然每次同业互查都被评为“优秀”的安达信,仍没有逃脱解体的命运,但我们可以想象,如果没有同业互查,类似安然事件的审计失败案早已发生。同业互查自身有待逐步完善,如互查方式、互查责任等需要改进。但同业互查为cpa行业自律监管方法指明了方向,我国cpa行业的执业质量检查应大胆借鉴。
  对于安然事件后美国实行的独立监管体制,众说纷纭,评价不一。笔者认为其运行效果有待于实践检验,现在对其评价为时尚早。
  
  五、结论
  
  自律监管、政府监管和独立监管体制各有优缺点,一个国家在不同时期可选择不同的监管体制,纵观世界各国cpa行业监管体制的变迁过程,几乎都是从纯行业自律监管体制开始,发展到现在的混合性监管体制。但每个国家的混合性监管体制,是选择自律监管为主、政府监管为主还是独立监管为主,要视各国的实际情况而定。英国沿用以自律监管为主的体制,美国选择以独立监管为主的体制。笔者认为我国现阶段应采用行业自律监管为主,政府监管为辅的监管体制。
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  •  作者:李长爱 [标签: 变迁 ]
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