面对日益激烈的市场竞争，国内银行业越来越认识到分产品、分客户核算成本，衡量损益对于银行改善经营、提高效益的重要意义。然而，现行的成本制度却难以为分产品、分客户的盈利分析和市场定位提供更为精确的成本信息和决策依据。本文着重介绍能够提供这种信息的作业成本制度，并对其在银行经营管理中的作用进行探讨。

　　一、作业成本制度简述

　　作业成本制度（activity-based costing，简称abc），即基于业务活动的成本制度。其基本思想在于：企业的产出（产品、服务等）是通过业务活动获得的，而业务活动引起资源耗费，因此，按照业务活动分配资源能够得到更为准确的成本资料，为分产品、分客户核算提供依据。

　　作业成本制度是西方目前最先进、采用面扩展最快的成本制度，自20世纪80年代后期产生后，目前包括金融企业在内的非制造业公司中，采用面已超过60%.

　　相对传统成本法而言，作业成本制度主要进行了以下两个方面变革：1.缩小制造费用的分配范围，由全厂或全车间改为向若干“业务活动”（activity）分配成本；2.增加分配标准，由单一标准改为多标准分配，即按照引起制造费用发生的多种成本推动因素（cost driver）进行分配。经过上述变革，企业的成本归集模式发生了巨大变化，由原来按照不同层次的账户或组织单位归集成本进一步细化到各个业务活动，进而归集到产品、客户等成本对象，从而解决了分产品、分客户核算的可行性和科学性问题。某部门按照传统成本法和作业成本法的成本归集形式分别表现为：

　　可见，在作业成本制度下，部门的全部成本按照引起资源耗费的原因分配到了各项业务活动，从而为下一步的分产品、分客户核算提供了基础资料。WWW.11665.com

　　为了更好地理解作业成本制度，需要明确以下几个基本概念：

　　1.业务活动：即作业单位。金融机构可被视为一系列业务活动的集合体，如发放一笔贷款需要受理贷款申请、审查资信情况、贷款定价、准备并寄送贷款相关文件等业务活动。

　　2.业务流程：为实现某个特定目标而联系在一起的一系列业务活动。

　　3.成本对象：是成本分配的终点，可以是产品、客户、客户群、部门或分支机构等。分配依据是成本对象消耗的业务活动的成本。

　　4.成本推动因素：指资源消耗量与业务活动间的关系（资源成本推动因素）、业务活动成本和成本对象间的关系（业务活动成本推动因素）。分别将资源分配到业务活动、将业务活动成本分配到成本对象。

　　在此基础上，作业成本法的基本流程可以总结为：1.确定作业成本法的应用范围；2.审查总账及其他成本资料，收集财务信息；3.确定业务流程、业务活动和成本对象；4.确定成本推动因素；5.将成本分配到业务活动；6.将业务活动成本分配到成本对象（产品、客户、客户群等）。

　　二、作业成本制度在银行管理中的应用

　　需要特别说明的是，尽管作业成本制度产生的目的是提高成本核算信息的准确性，但它并不仅仅局限于成本计算的功能，更是一种非常有效的成本管理制度，对于成本分析和成本控制，以及产品、客户、机构等的市场定位决策均能发挥重要的作用。

　　除了对历史成本进行分析和控制，作业成本制度还可以扩展到预算过程，以在规划阶段就把资源和成本推动因素联系起来，这种基于业务活动的预算（activity-based budgeting，简称abb）就称为作业预算。其基本模式是：根据战略目标确定需要完成的业务活动量，再根据业务活动可能的资源消耗得到成本预算。由于作业预算以推动成本发生的业务活动为基础，因此确保了预算支出发生的合理性。通过作业预算的建立，业务部门的经营目标可以直接与银行的整体目标联系起来，部门经理能够对本部门的成本负责。

　　三、作业成本制度在银行管理中的应用椬饕翟に慵笆道？/p>

　　下面举一个信贷部门作业预算的简单例子，以业务活动为基础确定该部门的本年预算，涉及的成本主要包括薪酬、租金、设备费用、电话费用、长话费用、办公用品等。

　　假设该部门本年业务目标是发放1000笔贷款，其中500笔住房抵押贷款，500笔汽车贷款。本部门需要进行的业务活动包括：回答电话询问棗信贷员；受理贷款申请棗信贷员或经理；评估贷款申请棗每个信贷员和经理；发放贷款棗经理；本部门管理工作棗经理；对其他部门提供的服务棗经理。

　　（一）建立各业务活动的薪酬预算

　　本部门人员构成及薪酬情况为：

　　1.“回答电话询问”的预算

　　预计信贷员每获得一笔贷款需要处理三次电话咨询，每次电话咨询平均占用15分钟，则获得1000笔贷款需要用于处理电话咨询的时间（工作量）为：1000×3×15/60=750（小时）。信贷员每小时工资的计算为：

　　总工作时间：

　　2088小时［261天（365天-52周×2天）×8小时/天］

　　+96小时（加班）

　　-80小时（休假）

　　-80小时（公共假日）

　　-24小时（病休）

　　预计每年每人工作2000小时

　　则每小时工资：32000×（1+25%）/2000=20元

　　“回答电话询问”的薪酬总预算：

　　20元/小时×750小时=15000元

　　2.“受理贷款申请”的预算

　　根据历史资料，贷款申请转化为贷款的比率为：住房抵押贷款0.893，汽车贷款0.926.信贷员受理每笔贷款申请平均需要2小时，则“受理贷款申请”共需工时：

　　（500/0.893+500/0.926）×2

　　=（560+540）×2=1100×2=2200小时

　　“受理贷款申请”活动的薪酬总预算：2200小时×20元/小时=44000元

　　3.“评估贷款申请”的预算

　　假设评估每笔贷款花费每个信贷员和部门经理的时间为：住房抵押贷款0.893小时，汽车贷款0.463小时。则“评估贷款申请”的工作量情况（小时）为：（表略）

　　薪酬预算情况：

　　4.“发放贷款”活动的预算

　　假设为发放每笔贷款需要花费的时间约为30分钟，则1000笔贷款发放占用工时：1000×30/60=500（小时）。薪酬预算情况为：

　　假设全部业务活动需要的工作时间已计算完毕（包括部门经理为管理本部门工作和向其他部门提供服务各需要200小时），则检查部门工作量预算情况可以得到下表：

　　按照上表中的工作量安排，信贷员需要比全年预计工作时间多工作450个小时，而经理则差350个小时不足全年预计工作时间。鉴于这种情况，部门经过协商后，将信贷员负责的部分“受理贷款申请”工作（450小时）转移到部门经理。调整后工作量情况为：

　　根据工作量变化相应调整薪酬预算：

　　这里需要说明的是，由于预计工作时间由2000小时增加到2100小时，经理的每小时工资水平由原来的25元降低到23.81元。

　　（二）其他费用的预算

　　1.租金

　　假设部门全年租金总预算：400元/平米×30平米=12000元；经理与信贷员办公面积相同，每人分担4000元；按预算工时分摊租金。则分配率为：

　　信贷员：4000元×2人/4000小时=2元/小时

　　经理：4000元/2100小时=1.905元/小时

　　租金预算情况为：

　　2.设备费用（租金、折旧或使用费）

　　假设部门本年设备费用总预算30000元；设备不分新旧，类型平均分配到经理和信贷员，每人分担10000元；按预算工时分摊租金。分配率为：

　　信贷员：10000元/2000小时=5元/小时

　　经理：10000元/2100小时=4.76元/小时

　　则设备费用预算如下：

　　3.办公用品（公杂费等）预算

　　假设只有“受理贷款申请”活动需要配备办公用品，每受理一笔贷款申请的耗费为1元，则办公用品预算为：

　　4.电话费用预算

　　假定本部门每人全年电话费（包括设备、线路、话费等）预算为600元，按工作时间分摊，则分配率为：

　　信贷员：600元/2000小时=0.3元/小时

　　经理：600元/2100小时=0.286元/小时

　　电话费用预算情况为：

　　5.长话费预算

　　假设长话费主要发生于“发放贷款”和“管理本部门工作”两项业务活动，预计通话次数分别为50次、240次，每次通话成本平均为10元，则长话费预算情况为：

　　（三）作业预算汇总

　　现在，汇总前面各项业务活动的预算即可得到本部门的全年成本预算情况：

　　为将经理管理本部门工作的成本分配到信贷员直接提供产品、服务的业务活动，还需要进行第二步分配（以信贷员工时为分配标准）：

　　（四）作业单位成本

　　根据业务活动产出的衡量方式，可以计算出业务活动的单位成本：

　　部门预算中8553元成本未进入本部门业务活动成本，而是纳入接受服务部门的成本。同样道理，如果其他部门发生了应由本部门承担的业务活动，则这部分业务活动的成本也应纳入本部门的成本分配。

　　（五）产品成本的计算

　　得到业务活动单位成本后，即可按照业务活动发生的原因将业务活动成本归集到相应产品得到产品成本：

　　1.发放500笔住房抵押贷款的成本：

　　2.发放500笔汽车贷款的成本：

　　从上面的计算可以看出，虽然经过了相同的业务流程，但500笔住房抵押贷款和500笔汽车贷款的总成本和单位成本都是不同的，其原因在于二者在“受理贷款申请”和“评估贷款申请”两项业务活动上消耗的资源存在差异棗住房抵押贷款消耗了更多的资源，从而准确反映了两类产品不同的成本水平，有效解决了传统成本法下成本按照员工人数、收入等指标平均分配到各种产品、歪曲真实成本的问题。

　　按照同样的计算方法，业务活动成本还可以归集到产品组合、客户、客户群、目标市场、部门或分支机构、经营区域等等，从而得出不同的成本对象的成本，实现不同的分析目的，并可根据预计的收入情况对盈利能力进行预测和分析，必要时对战略目标进行重新调整和规划。

　　四、小结

　　综上所述，作业成本制度、作业预算制度对于银行持续改进业务流程、成本结构，有效支持产品定价、市场定位决策以及根据战略目标和市场状况安排业务流程和业务活动，提高产出效果等均能发挥独到的作用，可促使银行改善经营和管理，提高在市场上的竞争力。这些正是西方银行愿意投入大量的资源实施作业成本制度的原因。

　　由于开发作业成本制度的复杂性以及实施作业成本制度、作业预算制度等必须具备的条件的限制（从开始实施到成熟的时间耗费、先进的信息系统、与财务系统集成一个系统同时提供内外部信息、高层领导重视等等），目前在国内银行实施作业成本制度尚有一定难度，但是随着加入世贸组织后市场竞争的加剧以及国内银行自身实力的增强，作业成本制度为国内银行提供准确成本信息和决策依据的时间也许并不遥远。